Бухгалтерський облік
внутрішньогосподарських розрахунків

Згідно з п. 8 ст. 5 Закону № 996-ХІV підприємство має право виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи (далі - філії), які зобов'язані вести бухгалтерський облік. Згідно з розробленою на підприємстві системою внутрішньогосподарського обліку, бухгалтерського обліку, фінансової звітності філії подають дані щодо своєї господарської діяльності до головного підприємства. Головне підприємство при складанні фінансової звітності в цілому по підприємству включає результати фінансово-господарської діяльності всіх філій. Цю вимогу викладено в п. 11 ПБО 1.

Для обліку розрахунків між головним підприємством і філіями, виділеними на самостійний баланс, а також між такими філіями Інструкцією № 291 передбачено субрахунок 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”. Облік ведеться за такими розрахунками:

взаємним відпуском матеріальних цінностей;

реалізацією товарів, продукції, робіт, послуг;

передачею витрат загальноуправлінської діяльності;

виплатою заробітної плати працівникам;

іншими видами розрахунків.

Передача активів (товарів, коштів тощо) відображається записами за дебетом субрахунку 683 і кредитом відповідних рахунків активу балансу, а одержання активів - за зворотною кореспонденцією цих рахунків.

Такі переміщення здійснюються відповідно до розробленого на підприємстві положення про філію, наказів й розпоряджень керівника підприємства й керівників філій у межах їх повноважень. Усі внутрішні розрахунки оформляються в установленому порядку первинними документами - накладними, актами приймання-передачі, платіжними документами тощо. Додатковим документом для відображення операцій на субрахунку 683 звичайно слугує повідомлення - авізо, яке підписується головним бухгалтером головної організації або філії, що проводить ту або іншу операцію.

Нижче (табл. 1 - 3) наведено кореспонденції рахунків при розрахунках філії, виділеної на самостійний баланс, яка має розрахунковий рахунок у банку з головним підприємством за операціями, що трапляються найчастіше. Платником ПДВ є головне підприємство, але філії делеговано право виписування податкових накладних і ведення реєстрів отриманих і виданих податкових накладних.

Таблиця 1.

Реалізація товарів в роздрібній торгівлі

Таблиця 2.

Розрахунки з постачальниками

Таблиця 3.

Розрахунки з оптовими покупцями за відпущений товар

Юрій ГРАКОВСЬКИЙ,
аудитор

“Вісник податкової служби України” № 31 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)