Обложение матпомощи пенсионно-соцстраховскими взносами
ВОПРОС: Объясните пожалуйста, какая матпомощь облагается пенсионно-соцстраховскими взносами, а какая нет.
ОТВЕТ: Как известно, пенсионно-соцстраховскими взносами облагаются выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда и облагаются НДФЛ. Проблема же попадания материальной помощи в фонд оплаты труда имеет древнюю историю. И связана эта проблема с тем, что Госкомстат намудрил в своей Инструкции по статистике заработной платы (утверждена его приказом № 5 от 13 января 2004 года, далее - Инструкция).
Так, в Инструкции существует две нормы, которые посвящены материальной помощи, предоставляемой наемным работникам, - 2.3.3 и 3.31. Согласно п/п. 2.3.3 Инструкции в фонд оплаты труда включается материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31). А согласно п. 3.31 Инструкции в фонд оплаты труда не включается материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение.
Как видим, Госкомстат по сути обозначил два противоположных полюса, каждый из которых определяется двумя критериями: систематичность/разовость и все или большинство работников/отдельные работники. Правда, для п. 3.31 введен еще и третий критерий - определенная целевая направленность такой помощи.
Естественно, проблемы возникают, когда матпомощь попадает в пограничную зону, например систематическая матпомощь, но отдельным работникам, разовая, но большинству или разовая отдельным работникам, но без целевой направленности или с иной целевой направленностью, нежели установленная в п. 3.31.
К счастью, на сегодняшний день имеются определенные разъяснения, в которых некоторые ведомства попытались высказать свою точку зрения по указанному вопросу. Рассмотрим их.
Сначала Пенсионный фонд в своем письме от 19.07.2007 г. № 11827/03-20 (подтвердил он эту позицию и в письме от 26.12.2007 г. № 21312/03-20) сделал попытку разграничить матпомощь более четко:
«Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия и соответствующая вышеприведенным требованиям, как при условии подачи заявления, так и без него, является объектом для начисления (33,2%) и удержания (0,5-5%) страховых взносов в Пенсионный фонд.
Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием в непредвиденных (экстренных) случаях отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (пункт 3.31 Инструкции), когда необходимость в ее получении возникла внезапно, при условии подачи заявления, а ее размер определяется администрацией предприятия, не относится к фонду оплаты труда, а следовательно, указанные выплаты не являются объектом для начисления (33,2%) и удержания (0,5-5%) страховых взносов в Пенсионный фонд независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается такая помощь по семейным обстоятельствам».
Как видим, ПФУ несколько иначе смотрит на критерий систематичность/розовость. Видимо, по его мнению, систематическая матпомощь представляет собой матпомощь, которую ожидается получить, а розовость понимается как внезапно возникшая необходимость.
Однако дополнительно он вводит новый критерий: размер установлен колдоговором (нормативным актом)/размер определяет администрация. Вряд ли данный подход можно назвать удачным, поскольку проблема идентификации материальной помощи, критерии которой не соответствуют полюсным, осталась. Например, непонятно, облагать ли взносами в ПФУ матпомощь, размер которой установлен в колдоговоре заранее, но которая выплачивается отдельным работникам (скажем, матпомощь работникам бухгалтерии после сдачи квартальных отчетов).
Что касается «несчастного» Фонда, то он в письме от 20.12.2007 г. № 2340-07-1 написал:
«Следовательно, материальная помощь разового характера, которая предоставляется предприятием в непредвиденных случаях (когда необходимость в ее выплате возникла внезапно) отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение и при этом решение о ее выплате принимается руководством предприятия на основании поданного заявления работника, не входит в фонд оплаты труда и с нее не взимаются страховые взносы в Фонд независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается такая материальная помощь».
То есть по сути «несчастный» Фонд почти дословно воспроизвел позицию ПФУ.
Интересно подошел к разграничению матпомощи Государственный центр занятости в письме от 12.12.2007 г. № ДЦ-03-7242/0/6-07:
«Таким образом, на материальную помощь разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, взносы в Фонд не начисляются и не удерживаются независимо от того, что такая помощь по разным обстоятельствам выплачивается работнику несколько раз в год.
Вместе с тем, если материальная помощь, по основанию - семейные обстоятельства, будет предоставляться несколько раз в год одному работнику, то такую материальную помощь, начисленную повторно, необходимо относить к материальной помощи, имеющей систематический характер и относимой к прочим поощрительным и компенсационным выплатам (подпункт 2.3.3 вышеупомянутой Инструкции)».
Как видим, Государственный центр занятости все сомнения решил в пользу п/п. 2.3.3 Инструкции. То есть все матпомощи, которые не вписываются в п. 3.31, по мнению Центра, должны включаться в фонд оплаты труда и облагаться взносами, в том числе и предоставляемые отдельным работникам.
Причем Государственный центр занятости интересно подошел к понятию розовости. По мнению Центра, розовость означает раз в год по каждой целевой направленности, указанной в п. 3.31. Предоставление матпомощи два раза в год по одной и той же целевой направленности (например, по семейным обстоятельствам) уже исключает ее из п. 3.31. То есть подход Государственного центра занятости противоположен подходу Пенсионного фонда, который такую матпомощь предлагает не облагать.
Не остался в стороне от указанной проблемы и «нетрудоспособный» Фонд. Так, в письме от 13.12.2007 г. № 01-14-2710 он написал:
«Исполнительная дирекция Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности рассмотрела <...> письмо относительно начисления страховых взносов в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности <...> на суммы материальной помощи по семейным обстоятельствам, если такая помощь выплачивается работнику несколько раз в год, и сообщает.
<...>
<...> Выплаты, указанные в <...> письме, следует относить к материальной помощи, имеющей систематический характер (два и более раз), предоставляемой всем или большинству работников (более 50%), и согласно подпункту 2.3.3 Инструкции № 5 учитывать в составе фонда оплаты труда. Соответственно, такая материальная помощь является объектом для начисления и удержания страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением».
Вообще, судя по первому абзацу письма, спрашивали о выплате матпомощи одному работнику, а не большинству работников, поэтому складывается впечатление, что Фонд решил игнорировать критерий численности работников и обращать внимание только на критерий количества выплат в течение года.
Однако чуть позже «нетрудоспособный» Фонд написал еще одно письмо по указанной проблеме - от 21.12.2007 г. № 04-29-2779, в котором отметил:
«Подпунктом 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5), определено, что материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (в том числе на оздоровление), относится к фонду оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат. Следовательно, материальная помощь на оздоровление, предоставляемая во время ежегодного отпуска, является объектом для начисления и удержания страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением.
Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, согласно пункту 3.31 Инструкции № 5 не включается в состав фонда оплаты труда, и, таким образом, на указанные виды материальной помощи страховые взносы в Фонд не начисляются».
Как видим, в данном случае материальную помощь от обложения не спасла ни розовость предоставления (только во время ухода в отпуск), ни целевая направленность (на оздоровление). То есть в данном случае, как и в предыдущем письме, Фонд использовал тоже только один критерий, но уже другой - количество выплат (судя по всему, в письме шла речь о матпомощи, которая предоставляется всем работникам при уходе в отпуск).
Подытожим.
Однозначно можно сказать только одно. Точно не облагается пенсионно-соцстраховскими взносами только матпомощь, четко подпадающая под п. 3.31 Инструкции (с соблюдением розовости предоставления по каждому из разрешенных целевых направлений - работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение). Любая другая матпомощь однозначно облагается «безработными» взносами и с большой вероятностью облагается взносами в «нетрудоспособный» Фонд. И только от пенсионных и «несчастных» взносов можно постараться уйти, если соблюдать те критерии, которые упомянул в своем письме Пенсионный фонд (внезапность предоставления и определение размера не в колдоговоре, а администрацией предприятия). Есть, конечно, еще и третий вариант: проигнорировать мнение Фондов, а затем с ними посудиться, но это уже для смелых плательщиков.
"Бухгалтер" № 33, сентябрь (I) 2009 г.
Подписной индекс 74201