Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям:
НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности
обучения работников иностранному языку
ВОПРОС: Мы выплачиваем дивиденды учредителям, которые одновременно являются работниками нашего предприятия и получают зарплату. Банковская карточка у них одна - личная, на которую они получают и зарплату, и дивиденды.
При перечислении доходов на карточки мы оплачиваем банку комиссию за обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников - 0,5% от общей суммы перечисления.
Эта комиссия уплачивается на основании договора с предприятием о предоставлении предприятию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы. (Когда мы открывали в нашем банке личные карточки своим работникам, мы заключили с ним и данный договор.)
Я доначисляю НДФЛ учредителям от комиссии банка, касающейся дивидендов. Нужно ли начислять еще и пенсионно-соцстраховские взносы? Я сначала решила, что если дивиденды не являются оплатой за труд, то и взносы начислять не нужно, а теперь - засомневалась.
Да и в отношении комиссии банка при выплате зарплаты меня тоже терзают смутные сомнения по поводу необходимости обложения ее НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими взносами.
ОТВЕТ: На наш взгляд, и ваши опасения, и обложение комиссии банка при выплате дивидендов НДФЛ абсолютно излишни. В отношении того, что плата за выпуск личных платежных карточек работников и годовое обслуживание этих карточек не подлежит обложению НДФЛ, мы писали ранее. Там мы отмечали, что целесообразно заключить с работниками допсоглашения к их трудовым договорам и обязать в этих допсоглашениях предприятие предоставить работнику платежную карточку в бесплатное пользование. Тогда появляется возможность воспользоваться льготой из п/п. 4.2.9 «а» Закона об НДФЛ, который предоставляет льготу в обложении НДФЛ в случае использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, если такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции либо предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или нормами закона в установленных им пределах. Таким образом, в отношении комиссии банка при выплате зарплаты вы можете быть совершенно спокойны, если последуете вышеприведенным рекомендациям.
Теперь обратимся к комиссии при выплате дивидендов.
Прежде всего следует отметить, что взимание банком комиссии при выплате зарплаты на личные карточки обычно осуществляется на основании договора с предприятием о предоставлении предприятию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы через банковские счета.
В первую очередь рекомендуем обратить внимание на то, предусмотрено ли этим договором обслуживание перечисления на указанные карточки других платежей (помимо зарплаты). Следует отметить, что в одних договорах такая возможность предусмотрена, а в других - нет. Во втором случае, собственно говоря, могут быть вообще поставлены под сомнение необходимость уплаты банку комиссии за осуществленные операции, а соответственно, и ваши валовые затраты, если вы эту комиссию туда относили.
Далее заметим, что в данном случае услугу банка получает не физическое лицо. Услуга банка предоставляется предприятию, поскольку именно предприятие проявило заинтересованность в том, чтобы перечислять денежные средства на личные карточки данных физлиц не просто так, а на основании соответствующего договора с банком, в котором предусматривается предоставление именно предприятию услуг по организации перечислений на картсчета. В таких договорах обычно оговаривается поступление от предприятия в банк определенных реестров (или списков) физлиц с распределением сумм, которые банк соответственно обрабатывает. Иногда бывает предусмотрено и обеспечение предприятия соответствующим программным обеспечением для составления реестров (списков).
Таким образом, на наш взгляд, в данном случае предприятие просто несет расходы, необходимые для своевременного и надлежащего исполнения обязанности по выплате дивидендов учредителям. Поэтому комиссия банка - это в чистом виде обычные административные расходы предприятия, и никакого дохода для физлиц она не создает. Точно так же, как если бы снималась наличность на выплату дивидендов или при перечислении денежных средств платежным поручением банк взял бы плату за расчетное обслуживание.
Можно, конечно, обратить внимание на то, что непонятно, с какой стати такие физлица бесплатно пользуются личными карточками и банк при этом с них не взимает платы за обслуживание карточек.
Но это уже совсем другой вопрос. Ведь эту плату с них не взимает банк, а не предприятие. Поэтому и все вопросы по поводу обложения НДФЛ стоимости бесплатно предоставленных услуг в данном случае следует предъявлять банку. И - самому физическому лицу, имея в виду «превышение обычной скидки» из НДФЛьного 4.2.9 «е» (а налоговым агентом тут выступит опять же банк).
Однако же далеко не факт, что стоимость этих услуг должна быть равна сумме комиссии, которую уплачивает банку предприятие. Так что, по большому счету, поскольку обычных цен на такие услуги нет, то вряд ли получится в данном случае применить НДФЛ и к банку с физлицом.
Наше предприятие решило обучить своих сотрудников из отдела продаж иностранному языку, поскольку им нередко приходится общаться с нашими зарубежными контрагентами, а языковой барьер существенно препятствует проведению успешных переговоров. При этом мы собираемся пригласить репетитора из образовательного центра, который будет проводить занятия для данного отдела прямо в офисе. Какой порядок налогообложения нас ожидает в этом случае ?
На наш взгляд, все у вас должно быть хорошо.
Согласно ст. 201 КЗоТ для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое и прочее производственное обучение за счет предприятия, организации, учреждения. Поэтому относительно вашего права организовывать для работников такие курсы сомнений быть не должно.
Теперь обратимся к налогообложению.
Согласно п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включаются в валовые затраты в размере до 3 процентов от фонда оплаты труда отчетного периода.
Осталось только определиться, попадают ли ваши курсы иностранного языка в профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повышение квалификации.
В этом плане нам может помочь Положение о профессиональном обучении кадров на производстве, утвержденное совместным приказом Министерства труда и социальной политики Украины и Министерства образования и науки Украины от 26 марта 2001 года № 127/151, с изменениями.
В соответствии с этим Положением профподготовка и переподготовка в нашем случае отпадают, поскольку предполагают получение новой профессии. Поскольку вряд ли вы решили делать из своих работников преподавателей иностранного языка, то ваши курсы в профподготовку и переподготовку не вписываются.
А вот рассматривать их как повышение квалификации работников, на наш взгляд, вполне возможно. В соответствии с указанным Положением повышение квалификации работников - это профессионально-техническое обучение работников, дающее возможность расширять и углублять ранее приобретенные знания, умения и навыки на уровне требований производства или сферы услуг.
При этом в качестве одной из форм повышения квалификации Положение приводит курсы целевого назначения, которые проводятся для изучения работниками нового оборудования, изделий, товаров, материалов, услуг, современных технологических процессов, средств механизации и автоматизации, используемых на производстве, правил и требований их безопасной эксплуатации, технической документации, эффективных методов организации труда, вопросов экономики, законодательных и нормативно-правовых актов и т. п.
Как видим, перечень там не исчерпывающий. В него вполне может вписаться и изучение иностранного языка, который к тому же является более реальной материей, чем, например, вопросы экономики.
А вот в описании краткосрочного повышения квалификации руководящих работников и специалистов прямо упоминается изучение деловой речи, которая вполне может быть и иностранной. Кстати, Положение говорит о возможности повышения квалификации и с помощью других форм - семинаров, семинаров-практикумов, семинаров-советов, «круглых столов» и т. п.
Таким образом, организованное вами обучение вполне можно рассматривать как разновидность повышения квалификации ваших работников, а следовательно, к расходам на такое обучение вполне применим п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли.
Правда, данный подпункт дополнительно возлагает на плательщика обязанность по доказыванию связи этих расходов с его основной деятельностью. В случае же расхождений между налоговым органом и плательщиком относительно такой связи налоговики должны будут обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий за экспертным заключением. Но надеемся, что до этого у вас не дойдет.
Что же касается удержания НДФЛ из стоимости такого обучения, то, на наш взгляд, налог этот в данном случае никому не грозит. Дело в том, что ГНАУ в своих письмах от 17.07.2007 г. № 6862/6/17-0716, № 14222/7/17-0717, от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716, от 11.02.2009 г. № 1164/6/17-0716, № 2690/7/17-0717 довольно прозрачно поясняла, что поскольку целью проведения подготовки или переподготовки работников является создание интеллектуального потенциала предприятия для достижения этим же предприятием значительных положительных результатов в осуществляемой хозяйственной деятельности, то расходы предприятия, связанные с профессиональной подготовкой, переподготовкой или повышением квалификации работников по профилю деятельности такого предприятия, являются расходами на производственные цели, которые связаны с хозяйственной деятельностью предприятия и не считаются личными доходами (дополнительным благом) работников.
Правда, особо фискальные налоговики могут заявить, что в данном случае повышение квалификации проводится не по профилю деятельности предприятия. Мы считаем, что это не так, поскольку профиль деятельности предприятия в данных письмах следует понимать расширительно. То есть важно наличие связи этой подготовки с профилем деятельности предприятия, что по сути и вытекает из п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, В то же время не помешает издать приказ, в котором следует сказать о наличии такой связи.
Кстати, такого же подхода, как и мы, придерживаются и суды. Так, ВХС в постановлении от 03.11.2004 г. по делу № 6/6/03-23/72 отметил следующее:
«<...> из анализа данной правовой нормы не вытекает, что осуществление профессиональной подготовки и переподготовки предприятием является предоставлением материального или социального блага работникам предприятия, поскольку такая профессиональная подготовка и переподготовка связаны с хозяйственной и экономической деятельностью самого предприятия. Поэтому такие расходы предприятия не могут быть личным доходом его работников и не могут включаться в их совокупный налогооблагаемый доход».
Между прочим, тренинги, которые вы собираетесь проводить, можно рассматривать и как поддержание квалификации, если должностными инструкциями предусматривается владение иностранным языком работниками отдела продаж. Расходы на такие тренинги в этом случае, на наш взгляд, тоже могут идти на валовые затраты предприятия без ограничения в размере 3% от ФОТ по общему п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, поскольку их проведение, безусловно, связано с вашей хозяйственной деятельностью.
Точно так же в этом случае у работников не надо будет удерживать НДФЛ, поскольку опять же это исключительно расходы предприятия, которое и проявило инициативу в проведении данных тренингов, а вовсе не доходы работников, каковым работникам эти тренинги, может быть, остохренели пуще пареной репы. Правда, поскольку налоговики по поводу поддержания квалификации еще не высказывались, то на такой шаг отважатся, пожалуй, только смелые плательщики.
"Бухгалтер" № 34, сентябрь (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201