ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.05.2009 N 9500/7/25-0215
Про розгляд скарги на податкове повідомлення-рішення
(Витяг)
ДПАУ розглянула скаргу виробничого управління на податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Красногвардійському районі від 27.11.2008 р.
У скарзі виробниче управління не згодне із застосованими штрафними санкціями за порушення граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань з ПДВ та стверджує, що несвоєчасна сплата сталася з вини банку, оскільки платіжне доручення від 17.10.2008 р. N 524 (одержано банком 17.10.2008 р.) на перерахування 42527 грн. ПДВ за вересень 2008 р. проведено банком 31.12.2008 р.
В акті перевірки від 24.11.2008 р. зазначено, що виробниче управління узгоджені суми податкових зобов'язань з ПДВ, визначені платником <...> у податковій декларації з ПДВ за вересень 2008 р. по строку сплати 30.10.2008 р., сплатило <...> у сумі 42364 грн. 72 коп. з порушенням строків сплати до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.
ДПІ у Красногвардійському районі податковим повідомленням-рішенням від 27.11.2008 р. визначила виробничому управлінню 4236 грн. 47 коп. штрафної санкції у розмірі 10% погашеного податкового боргу з ПДВ, застосованої відповідно до пп. 17.1.7 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181).
Пунктом 5.1 ст. 5 Закону N 2181 визначено, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону N 2181 податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України. Згідно з пп. 5.3.1 ст. 5 Закону N 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пп. 4.1.4 ст. 4 зазначеного Закону для подання податкової декларації. Згідно з пп. 4.1.4 ст. 4 Закону N 2181 податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює, зокрема, календарному місяцю, - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктами 4.3 та 5.3 Інструкції про порядок ведення органами ДПС оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДПС України, затвердженої наказом ДПАУ від 18.07.2005 р. N 276 (зареєстровано в Мін'юсті України 02.08.2005 р. за N 843/11123), передбачено, що нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників податків здійснюється відповідно до порядків адміністрування відповідних податків, розроблених на підставі чинного законодавства. Нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картках особових рахунків платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань. У разі, якщо останній день граничного терміну сплати узгодженого податкового зобов'язання припадає на вихідний або святковий день, нарахування платежів в особових рахунках платників здійснюється у наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів платника, нарахування в особовому рахунку платника проводиться датою його подання. Дані про надходження платежів до бюджету відображаються органом ДПС в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Держказначейства України відомостей про зарахування та повернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів.
Відповідно до п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" ( 2346-14 ) банк зобов'язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження.
Відповідно до п. 2.14 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою правління НБУ від 21.01.2004 р. (зареєстровано в Мін'юсті України 29.03.2004 р. за N 377/8976), банк платника на всіх примірниках прийнятих розрахункових документів і на реєстрах обов'язково заповнює реквізити "Дата надходження" і "Дата виконання". Якщо дата складання розрахункового документа (реєстру) збігається з датою його виконання (списання банком коштів за цим документом), то реквізит "Дата надходження" може не заповнюватися. Відміткою про дату реєстрації банком платіжного доручення платника про сплату платежів до бюджету є заповнення в ньому реквізиту "Дата надходження", який банк заповнює незалежно від дати складання платником цього платіжного доручення. Ініціювання переказу вважається завершеним з часу прийняття банком платника розрахункового документа на виконання.
Згідно з пп. 16.5.1 ст. 16 Закону N 2181 за порушення строків перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" ( 2346-14 ) банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмірах, встановлених пп. 16.4.1 ст. 16, та штрафні санкції, встановлені пп. 17.1.7 ст. 17 цього Закону, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Законом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податку, збору (обов'язкового платежу) до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків, зборів (обов'язкових платежів) звільняється від відповідальності за несвоєчасне або неповне зарахування таких платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.
Відповідно до пп. 16.5.2 ст. 16 зазначеного Закону ( 2346-14 ) днем подання до установ банків платіжного доручення за всіма видами податкових платежів вважається день його реєстрації у цих установах.
Згідно з пп. "г" пп. 4.4.2 ст. 4 Закону N 2181 податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування.
У листі ДПАУ від 03.12.2008 р. N 1192/6/22-2015 щодо визначення моменту, з якого податкове зобов'язання платника податків вважається виконаним (сплаченим), та щодо того, хто саме (банки чи господарюючі суб'єкти) несе відповідальність за порушення порядку своєчасного та повного внесення податку, збору (обов'язкового платежу) до бюджету, зазначено, що банк несе відповідальність за своєчасне виконання платіжних доручень клієнтів на перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів (за винятком випадків, передбачених нормами діючого законодавства). При цьому обов'язок юридичної та фізичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється із сплатою податку і збору (обов'язкового платежу).
Під час розгляду скарги з'ясовано, що згідно з карткою особового рахунку платника - виробничого управління з ПДВ 31.12.2008 р. зараховано 42527 грн. на підставі платіжного доручення від 17.10.2008 р. N 524.
Статтею 12 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) ДПАУ надано право скасовувати рішення органів ДПС у разі невідповідності рішень актам законодавства.
Враховуючи викладене та керуючись ст. 12 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) і пп. 3 п. 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами ДПС (затверджено наказом ДПАУ від 11.12.96 р. N 29 і зареєстровано в Мін'юсті України 18.12.96 р. за N 723/1748), ДПАУ скасовує податкове повідомлення-рішення ДПІ у Красногвардійському районі від 27.11.2008 р., прийняте за розглядом повторної скарги, а скаргу - задовольняє.
Заступник Голови Ф.Ярошенко