КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В КИЇВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Питання готівкового обігу
Нюансам грошових розрахунків присвячена велика кількість листів та роз'яснень, але сфера готівкового обігу настільки величезна та вимагає точності та скрупульозності, що знову й знову призводить до нових питань.
ПИТАННЯ 1. Для кого ліміт каси не становлюється?
2. Як встановити ліміт каси на підприємстві?
3. Як уберегтися від перевищення ліміту каси?
ВІДПОВІДЬ 1. Основним нормативним документом, регулюючим питання встановлення ліміту залишку готівки в касі (далі - ліміт каси), є Положення № 637. Відповідно до нього, лімітом каси вважається граничний розмір суми готівки, який може залишатися в касі в неробочий час. Встановлюється він підприємствами, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, для того, щоб прискорити оборот готівкових коштів та забезпечити своєчасність їх надходження в каси банків.
Проте деякі суб'єкти господарювання ліміт каси взагалі не встановлюють, серед них:
- банки (п. 2.7 Положення № 637);
- підприємці - фізичні особи (п. 2.7 Положення № 637);
- релігійні організації (релігійні общини та центри, монастирі, релігійні братерства, місіонерські товариства (місії), духовні учбові заклади), що нє здійснюють виробничу або іншу підприємницьку діяльність (п. 5.7 Положення № 637).
До того ж, на деякі організації вимоги Положення № 637 не розповсюджуються, а тобто і ліміт каси ними не встановлюється. До таких організацій відносяться (п. 1.1 Положення № 637):
- розташовані на території України іноземні дипломатичні, консульські та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх філії, що користуються імунітетом та дипломатичними привілеями;
- представництва іноземних організацій та філій, що не здійснюють підприємницьку діяльність.
Решта усіх суб'єктів господарювання повинна встановлювати ліміт каси та зберігати готівкову виручку в своїх касах в неробочий час (після термінів здачі виручки в банк або під звіт (п. 5.10 Положення №637)) в розмірі, що не перевищує встановленого ліміту. Готівку, що перевищує встановлений ліміт, необхідно здавати в банк для зарахування на банківські рахунки.
Якщо ж підприємство по будь-яких причинах ліміт каси не встановило, то ліміт каси, незалежно від волі підприємства, вважається нульовим (п. 5.9 Положення N8 637).
2. Підприємство самостійно встановлює ліміт каси в порядку, обумовленому в розділі 5 Положення № 637. Для розрахунку ліміту підприємство бере дані за будь-які три місяці підряд з останніх 12 місяців, передуючих даті встановлення ліміту каси. При цьому сам розрахунок здійснюється одним з двох запропонованих в цьому Положенні способів розрахунку ліміту каси:
1) на підставі середньоденних надходжень готівки в касу.
При виборі цього способу величина середньоденних надходжень визначається як відношення готівкової виручки (надходжень готівки за будь-яких З місяці підряд) на кількість робочих днів підприємства цього 3-місячного періоду;
2) на підставі середньоденної видачі готівки з каси.
В цьому випадку величина середньоденної видачі визначається як відношення сум витрати по касі за будь-який 3-місячний період на кількість робочих днів підприємства у цьому періоді. Вказаний порядок розрахунку ліміту каси використовують, як правило, підприємства, що мають незначні (або нульові) надходження грошових коштів в касу та при цьому здійснюючі операції з їх видачі. Саме другий спосіб НБУ рекомендує використовувати підприємствам сфери оптової торгівлі, що здійснюють торгові операції виключно шляхом безготівкових розрахунків (п. 5 Листа №11-111/680-1907).
Вибір одного із запропонованих способів здійснюється за рішенням керівника або уповноваженої ним особи з урахуванням режиму та специфіки роботи підприємства, віддаленості від банку, об'ємів касових оборотів (надходжень та витрат) по усіх рахунках. Важливим показником є й термін здачі в банк готівки: щодня або в діапазоні до 5-ти днів. Саме він визначає коефіцієнт, вживаний до розміру середньоденного ліміту, отриманого шляхом розрахунку.
Розмір ліміту разом з термінами здачі готівкової виручки встановлюються у відповідному договорі на банківське обслуговування рахунку (згідно вимогам п. 5.1 Положення № 637). Заповнений відповідним чином Розрахунок завіряється підписом головного бухгалтера та керівника підприємства. Після цього він затверджується внутрішнім наказом (розпорядженням) підприємства.
Якщо в результаті розрахунку ліміту каси середньоденний показник, обчислений на підставі касових оборотів, рівний “О", або не перевищує 10 не оподатковуваних податком мінімумів доходів громадян (170 грн), то, згідно абзацу 5 п. 5.4 Положення № 637, підприємство має право встановити собі ліміт каси в розмірі, що перевищує обчислений середньоденний показник, але не більше 170 грн. Це означає, що будь-який суб'єкт господарської діяльності з невеликими оборотами по касі може встановити собі ліміт каси на рівні 170 грн, навіть якщо за розрахунком виходить інша (менша) величина.
Що стосується підприємств-новачків (а також підприємств, діяльність яких була пов'язана виключно з безготівковими розрахунками, та які починають здійснювати вид діяльності, що передбачає здійснення готівкових розрахунків), то, відповідно до 3-го абзацу п. 5.2 Положення № 637, на перші три місяці їх роботи ліміт каси встановлюють відповідно до прогнозних розрахунків. Підставою для таких розрахунків можуть послужити, наприклад, дані бізнес-плану або техніко-економічного обгрунтування. При встановленні такого прогнозного ліміту, так само як і в загальному випадку, складається розрахунок та видається наказ керівника про його затвердження. Після закінчення перших 3-х місяців роботи встановлений з урахуванням прогнозних розрахунків ліміт каси в 2-тижневий термін переглядається за фактичними показниками діяльності відповідно до вимог Положення № 637. При цьому звіт перших 3-х місяців своєї роботи підприємствам-новачкам слід вести з дня проведення першого розрахунку готівкою. У випадку, якщо підприємство почало свою діяльність і проводило операції з готівкою, а ліміт каси не встановило (незалежно від причин невстановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим, та уся готівка, що знаходиться в касі на кінець робочого дня, вважається понадлімітною (п. 5.9 Положення № 637). У свою чергу, виявлення понадлімітних залишків в касі підприємства загрожує застосуванням штрафних санкцій в 2-кратному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожен день (згідно ст. 1 Указу № 436).
Хочеться відмітити, що можливий перегляд ліміту каси.
Зробити це можна тільки за власним бажанням підприємства, оскільки Положення № 637 не містить будь-яких вимог про необхідність перерахунку одного разу встановленого ліміту каси. Тому зовсім не обов'язково переглядати ліміт каси з-за зниження об'ємів надходження готівки або унаслідок того, що ті 3 місяці, за даними яких він був встановлений, вже вийшли за період" останніх 12 місяців. В той же час, згідно п. 5.12 Положення № 637, встановлений ліміт каси може переглядатися у зв'язку із змінами законодавства України або за наявності відповідних чинників об'єктивного характеру (наприклад, при зміні в надходженні/видачі готівки, внутрішнього трудового розпорядку/графіків змінності та т.п.). При цьому документи(нормативно-правові акти або внутрішні документи), на підставі яких перегляну ги й ліміт каси, додаються до відповідних наказів, договорів на банківське обслуговування підприємства. У випадку, якщо керівник підприємства все ж таки ухвалив рішення про перегляд ліміту каси, такий перегляд здійснюється у загальному порядку, передбаченому п.п. 5.2-5.4 Положення № 367. При цьому повідомляти банк про зміну суми ліміту та надавати будь-які обґрунтування такої зміни не потрібно (п. 6 Листа № 11/111/680-1907).
Контроль за встановленням та дотриманням ліміту каси на підприємстві здійснюють органи державної податкової служби. Порядок проведення перевірки, а також механізм підрахунку понадлімітних сум описані в п. 7.23 Положення № 637 та п. 4.4 Методичних рекомендацій № 210. Згідно нормам згаданих документів для визначення понадлімітних залишків готівки в касі фактичні залишки в касі (за даними касової книги) порівнюються із сумою встановленого ліміту за кожен день, незалежно від того, здійсню валися цього дня касові обороти (надходження або видача готівки) чи ні.
Необхідно відзначити, що в розрахунку понадлімітних залишків не приймають участі суми, що не вважаються понадлімітними по п. 5.10 Положення № 637, До них відносяться:
- понадлімітні суми готівки в день їх надходження, якщо вони були здані в банк не пізніше за наступний робочий день банку або були використані підприємством наступного дня на господарські потреби;
-готівкові кошти, що поступили в каси підприємства у вихідні та святкові дні та передані в обслуговуючий банк на наступний робочий день банку та підприємства або використані підприємством на наступний робочий день на господарські потреби.
Не збільшують понадлімітний залишок й суми, перераховані в п.2.10 Положення № 637, а саме:
- готівка, отримана в банку для виплат, що відносяться до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів, та що зберігаються в касі протягом 3-х робочих днів, вкючаючи день отримання готівки в банку;
- готівкова виручка (у сумі, вказаній в переданих в касу платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, за рахунок якої здійснюються виплати, що відносяться до фонду оплати праці (якщо вона зберігається в касі протягом 3-х робочих днів з дня настання термінів цих виплат).
Що стосується готівки, призначеної для виплати допомоги з тимчасової непрацездатності та каси, що перевищує ліміт, то вона може виплачуватися підприємством в рамках Положення № 637 фактично 2 дні. Зв'язано це перш за все з тим, що допомога з тимчасової непрацездатності не відноситься до фонду оплати праці згідно п. 3.2 Інструкції № 5, Після закінчення зазначеного терміну (два дні) понадлімітна готівка, не витрачена на виплату такої допомоги, повинна бути здана в банк. Решта сум готівки братиме участь в розрахунку понадлімітних залишків.
Хотілося б також відмітити, що залишається в силі межа 10000грн (згідно останньому абзацу п. 2.3 Положення № 637). Якщо підприємство розраховується готівковою з іншим підприємством (підприємцем) сумою, що перевищує встановлену граничну величину (10000 грн), то кошти у розмірі перевищення встановленої суми розрахункове додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції. Потім отриману суму порівнюють із затвердженим лімітом каси.
При виявленні розбіжностей (перевищення ліміту каси) підприємству в ході перевірки загрожують штрафні санкції у 2-кратному розмірі виявленої понадлімітної готівки за кожен день (згідно ст. 1 Указу № 436).
3. Згідно Методичним рекомендаціям №210 готівкових коштів, що перевищують встановлений ліміт каси в день їх надходження в касу підприємства, не вважаються понадлімітними, якщо вони були здані до установи банку на наступний робочий день банку навіть в сумі меншою, ніж що перевищувала ліміт каси в попередній день, за умови використання підприємством залишку коштів (що перевищував ліміт) на потреби, пов'язані з діяльністю підприємства. Це означає, що здавати в банк усю суму понадлімітної виручки зовсім необов'язково: частину можна здати в банк, а частину
- видати на господарські потреби, у тому числі і на відрядження. Отже, для того, щоб не допустити понадлімітності, потрібно на наступний робочий день банку здати суму перевищення в банк. Крім того, наступного дня у підприємства може виникнути необхідність у видачі коштів під звіт, наприклад, надавши працівникові для виконання певного доручення суму готівки (що перевищує встановлений ліміт), підприємство уникне понадлімітності.
Список використаних документів
Указ № 436 -Указ Президента України від 12.06.1995 р. № 436/95 “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм щодо регулювання обігу готівки”
Положення № 637 - Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637
Методичні рекомендації № 210 - Методичні рекомендації щодо порядку проведення перевірок з питань дотримання суб'єктами господарювання касової дисципліни, повнота оприбутковування виручки від реалізації товарів (послуг), затверджені наказом ДПАУ від 23.04.2009 р. №210
Інструкція № 5 - Інструкція за статистикою заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004р. №5
Лист № 11-111/680-1907 - Лист НБУ від 01.03.2005 р. №11-111/680-1907 “Про окремі норми Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні”
Ірина Печеніга, головний державний податковий
інспектор відділу масово-роз'яснювальної роботи
та звернення громадян
“Консультант бухгалтера” № 36-37 (524-525) 14 вересня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)