Нюанси в обліку біологічних активів
Для сільгосппідприємств встановлені нові методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи. Найголовнішим та важ ливішим для обліку біологічних активів є процедура визначення справедливої вартості.
Сільськогосподарська діяльність - процеси управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції і/або додаткових біологічних активів (абзац 10 п. 4 П(С)БО 30).
Прикладами сільськогосподарської діяльності є: тваринництво, лісництво, вирощування однорічних та багаторічних рослин, фруктових садів та насаджень, квітникарство та водне господарство (зокрема, риборозведення).
Для цієї різноманітності видів діяльності характерні загальні риси:
а) здатність змінюватися. Живі тварини та рослини здібні до біологічної трансформації;
б) управління змінами. Управління спрощує біологічне перетворення шляхом поліпшення або принаймні стабілізацію умов, необхідних для того, щоб цей процес відбувався (наприклад, підтримка рівня вмісту харчових речовин, вологості, температури, родючості та освітлення).
Таке управління відрізняє сільськогосподарську діяльність від інших видів діяльності. Наприклад, збирання врожаю з джерел, управління якими не здійснюється (наприклад, морське рибальство та вирубка лісу), не є сільськогосподарською діяльністю;
в) оцінка змін. Вимірювання та контроль за зміною якості (наприклад, генетичних властивостей, щільності, стиглості, жирового шару, вмісту протеїну та міцності волокна) або кількості (наприклад, потомства, ваги, кубічних метрів, довжини або діаметру волокна та кількості бруньок), викликаних біологічним перетворенням, є повсякденною функцією управління.
Таким чином, в ході сільськогосподарської діяльності тварини та рослини переживають процес біологічної трансформації в керованій середі. Результатом біологічної трансформації є зміна кількості або якості існуючих біологічних активів, нові біологічні активи та сільськогосподарська продукція.
Управління - це ключовий момент, що відрізняє діяльність сільськогосподарську від інших її видів, таких, як морський рибний промисел або вирубка незайманих лісів, жоден з яких не класифікується як діяльність сільськогосподарська.
Ступінь зміни біологічного активу може бути зміряна за різними параметрами: зрілості, розмірам, жирності та т.п.
Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про отримані в процесі їх біологічних перетворень додат кові біологічні активи та сільськогосподарську продукцію і розкриття інформації про них в фінансовій звітності визначає П(С)БО 30.
Норми П(С)БО 30 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (окрім банків та бюджетних установ) відносно сільськогосподарської діяльності.
Дія П(С)БО 30 не розповсюджується на:
- сільськогосподарську продукцію, яка зберігається після її первинного визнання;
- продукти переробки сільськогосподарської продукції;
- біологічні активи, не пов'язані з сільськогосподарською діяльністю.
ГІриведемо приклад з переробкою винограду. Підприємство виростило виноград, прибрало його та збирається переробити на вино. Виноград вже не відноситься до сфери застосування П(С)БО 30, а повинен враховуватися як залучений в процес виробництва та оцінюватися відповідно до вимог П(С)БО 9.
Хоча процеси перетворення винограду на вино можуть виступати як логічне продовження сільськогосподарської діяльності та мати певну схожість з біологічною трансформацією, така переробка не відповідає визначенню сільськогосподарської діяльності, наведеному в П(С)БО ЗО.
Визнання та оцінка біологічних активів
Визнання та облік біологічних активів або сільськогосподарської продукції починається, коли сільгосппідприємство:
- отримує контроль над активом або пов'язаними з ним майбутніми економічними вигодами;
- може достовірно оцінити його первинну або справедливу вартість.
У сільськогосподарській діяльності свідоцтвом контролю може бути, наприклад, юридичне оформлене право власності на худобу та наявність клейма або інших позначень худоби при її придбанні, народженні або відлученні. Майбутні вигоди, як правило, оцінюються шляхом вимірювання істотних фізичних ознак.
На практиці це означає, що велика частина біологічних активів або сільськогосподарської продукції може враховуватися до початку збору або до продажу. Вони також повинні переоцінюватися на кожну звітну дату.
Враховуються біологічні активи за первинною та справедливою вартіст ю.
При первинному визнанні та на кожну звітну дату біологічний актив повинен оцінюватися за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат з продажу, за винятком тих випадків, коли справедлива вартість не може бути достовірно оцінена.
Первинна вартість біологічного активу визначається згідно П(С)БО 7 абоП(С)БО 9, тобто порядок визначення первинної вартості залежить від того, чи е актив довгостроковим або поточним.
Визначення справедливої вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції грунтується на цінах активного ринку (абзаці п. 13 П(С)БО 30). Якщо існує активний ринок, то ціни такого ринку будуть прийнятними для визначення справедливої вартості біологічного активу або сільськогосподарської продукції. У тому випадку, коли підприємство має доступ до декількох активних ринків, воно використовує ціни того ринку, в якому збирається діяти.
Суб'єкти господарювання часто укладають контракти на продаж своїх біологічних активів або сільськогосподарської продукції на майбутню дату. При визначенні справедливої вартості контрактні ціни не обов'язково доречні, оскільки справедлива вартість є відображенням поточного стану того ринку, в якому зацікавлені і покупець, і продавець, охочі здійснити операцію.
Отже, справедлива вартість біологічного активу або сільськогосподарської продукції не корегується з-за існування певного контракту. В деяких випадках контракт на продаж біологічного активу або сільськогосподарської продукції може бути обтяжливим контрактом, тому у такому разі оцінка сільськогосподарської продукції по договірних цінах допускається.
Біологічні активи повинні враховуватися як необоротні активи, якщо вони використовуються більш як за один рік (довгострокові біологічні активи). Прикладами довгострокових біологічних активів виступають молочна худоба та дерева.
Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, признаються та відображаються за первинною вартістю з урахуванням суми їх зносу та втрат від зменшення корисності. Така оцінка застосовується до періоду, в якому вже можна буде визначити справедливу вартість довгострокових біологічних активів.
Оцінка та амортизація таких довгострокових біологічних активів здійснюються відповідно до П(С)БО 7 та П(С)БО 28.
Наприклад, цінність дерев, призначених для виробництва пиломатеріалів, з роками підвищуватиметься, а от цінність молочної худоби у міру старіння стада, навпаки, знижуватиметься.
Для зручності обліку біологічні активи можна об'єднувати в І руни (за віком, якістю та т.п.). У такому разі справедлива вартість визначається для групи активів.
Група біологічних активів - сукупність подібних по характеристиках, призначенню та умовах вирощування тварин або рослин.
Додаткові біологічні активи (приплід, нові рої, матеріал для розведення риби, чубуки, саджанці) при первинному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.
Витрати на місці продажу - витрати, пов'язані з продажем біологічних активів та сільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема комісійні винагороди продавцям, брокерам, посередні (непрямі) податки, що сплачуються при реалізації продукції. Витрати на продаж не включають транспортні та інші витрати, необхідні для доставки активів на ринок.
Первинне визнання додаткових біологічних активів відобра жається в тому звітному періоді, в якому вони відокремлені від біологічного активу.
Додаткові біологічні активи - біологічні активи, отримані в процесі біологічних перетворень.
Приклади біологічних активів, сільськогосподарської продукції та продуктів, що є результатом переробки сільськогосподарської продукції після її збору, наведені в додатку до П(С)БО 30.
Витрати, пов'язані з перетвореннями біологічних активів
Витрати, пов'язані з перетвореннями біологічних активів, визнаються витратами основної діяльності. Облік витрат ведеться по окремих об'єктах обліку витрат, які повинні відповідати об'єктам обліку біологічних активів (окремі види біологічних активів і/або їх група), на рахунку обліку виробництва відповідно до П(С)БО 16 та Інструкції № 291 (п. 7.2 Методичних рекомендацій № 1315).
Звернемо увагу нате, що П(С)БО 16 не розповсюджується на витрати, пов'язані з первинним визнанням та зміною справедливій вартості біологічних активів, пов'язаних з сільськогосподарською діяльністю, та з первинним вийманням сільськогосподарської продукції (п. 3 П(С)БО 16).
Загалом, П(С)БО 16 застосовується тільки на стадії узагальнення інформації про витрати на здійснення сільгоспдіяльності, під якою, згідно п. 4 П(С)БО 30, розуміється процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції і/або додаткових біологічних активів та не розповсюджується на витрати при настанні вказаних вище подій первинного визнання та зміни їх справедливій вартості.
Згідно п. 7.2 Методичних рекомендацій № 1315 до складу витрат, пов'язаних з біологічними перетвореннями,входять:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- загальновиробничі витрати.
Відзначимо, що ця норма про включення в виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) аналогічна п. 2.7 Методичних рекомендацій № 132.
Слід зазначити, що застосування Методичних рекомендацій № 132 можливо тільки в частині, що не суперечить порядку бухгалтерського обліку сільгосппродукції та біологічних активів, встановленому П(С)БО 30 та виданим на його підставі Методичним рекомендаціям № 1315 та № 73.
За способом включення в собівартість витрати діляться на прямі та непрямі (непрямі).
Прямими витратами називаються ті витрати, які безпосередньо можуть бути віднесені до конкретного об'єкту витрат та включені в собівартість продукції і/або додаткових біологічних активів. Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати протягом звітного (календарного) року відображаються по статтях калькуляції, перелік та склад яких встановлюються підприємством.
Непрямі витрати - це витрати, які не можуть бути віднесені безпосередньо до певного об'єкту витрат економічно можливим шляхом.
Такі витрати відносяться до вирощування багатьох культур, декількох груп тварин, виконанню різних робіт.
Для включення в собівартість ці витрати необхідно заздалегідь розподілити між об'єктами обліку. На практиці їх часто називають розподілюваними, а згідно П(С)БО 16 - загальновиробничими витратами.
Загальновиробничі витрати рослинництва та тваринництва розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу, встановленої підприємством.
Звертаємо увагу нате, що, на відміну від норм п. 11 та п. 16 П(С)БО 16, про розподіл загаль-новиробничих витрат на постійних та змінних та включенні їх в виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), як Методичні рекомендації № 132, так і Методичні рекомендації № 1315 не передбачають такого ділення та віднесення до виробничої собівартості тільки частини з них.
Згідно п. 3.6 Методичних рекомендацій № 132 подальша деталізація витрат в обліку здійснюється в розрізі достатньо широкої номенклатури статей (табл. 1).
Таблиця І Номенклатура статей витрат на біологічні перетворення
| № п/п | Статті витрат | у росли нництві |
У твари нництві |
У підсобних вироб ництвах |
У підсобних промислових виробництвах |
| 1. | Витрати на оплату праці | + | + | + | + |
| 2. | Насіння та посадочний матеріал | + | - | - | - |
| 3. | Паливо та змащувальні матеріали | + | + | + | + |
| 4 | Добрива | + | + | + | + |
| 5 | Засоби захисту рослин та тварин | + | + | + | + |
| 6 | Корма | - | + | + | - |
| 7 | Сировина та матеріали (без поворотних відходів) | - | - | + | + |
| 8 | Роботи та послуги | + | + | + | + |
| 9 | Витрати на ремонт необоротних активів | + | + | + | + |
| 10 | Інші витрати на ут-римання основних засобів | + | + | + | + |
| 11 |
Інші витрати | + | + | + | + |
| 12 | Непродуктивні витрати (у обліку) | + | + | + | + |
| 13 | Загальновиробничі витрати | + | + | + | + |
При організації обліку витрат на біологічні перетворення необхідно враховувати також класифікацію витрат по елементах та її зв'язок з класифікацією витрат по статтях калькуляції.
Пунктом 21 П(С)БО 16 регламонтований наступний порядок групування витрат операційної діяльності по економічних елементах:
- матеріальні витрати;
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні заходи;
- амортизація;
- інші операційні витрати.
Зокрема, по статті “Втрати від загибелі тварин” відображають (тільки у обліку) втрати від загибелі молодняка тварин та тварин на відгодівлі, птахи, бджолосімей, кролів та інших тварин, за винятком випадків, коли збитки відбулися унаслідок стихійного лиха або підлягають стягненню з винуватців. У бухгалтерському обліку витрати від загибелі тварин, за рахунок підприємства, потрібно відображати таким чином:
1) дебетрах 24“Брак в виробництві” та кредит субрахунку 212 “Поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за справедливою вартістю” і/або кредит субрахунку 213 “Поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за первинною вартістю”;
2) дебет субрахунку 209 “Інші матеріали” та кредит субрахунку 24 “Брак в виробництві” (оприбутковування матеріалів від загибелі тварин (шкури та т. п.));
3) дебет субрахунку 232 “Тваринництво” та кредит рах. 24 “Брак в виробництві” (втрати за вирахуванням вартості отриманих матеріалів від загиблих тварин).
Сільськогосподарські підприємства можуть, наприклад, використовувати наступні субрахунки рахунку 23 “Виробництво”:
231 “Рослинництво”;
232 “Тваринництво”;
233 “Допоміжні виробництва”;
234 “Промислове виробництво” та т.п.
Кореспонденція рахунків та субрахунків по господарських операціях, зв'язаних з урахуванням витрат на біологічні перетворення, згідно п. 14 додатку 2 до Методичних рекомендацій № 1315 наведена, в табл. 2.
Таблиця 2
Облік витрат, пов'язаних з біологічними перетвореннями біологічних активів
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 . | Віднесення витрат на біологічні перетворення біологічних активів: | ||
| 1-1 | - покупне насіння, посадочний матеріал, корма, засоби захисту рослин та тварин, інші виробничі запаси | 23 | 20 |
| 1.2 | - насіння, посадочний матеріал, корма, органічні добрива власного виробництва | 23 | 27 |
| 1.3 | - роботи та послуги власних допоміжних виробництв | 23 | 234 |
| 1.4 | - оплата праці працівників, зайнятих в рослинництві та тваринництві | 23 |
66 |
| 1.5 | - відрахування на соціальні заходи | 23 | 65 |
| 1.6 | - амортизація необоротних активів | 23 | 13 |
| 1.7 | - загальновиробничі витрати | 23 | 91 |
Таким чином, можна відзначити, що порядок узагальнення інформації про витрати, пов'язані Силогічними перетвореннями біологічних активів, узагальнюється по дебету рахунку 23 та базується на загальних принципах.
Виробнича собівартість складається з прямих витрат та загальновиробничих витрат без частки адміністративних, витрат на збут, інших витрат операційної діяльності, фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, втрат від надзвичайних подій та т.п.
Сільськогосподарські підприємства не ділять загальновиробничі витрати на постійні та змінні (п. 2.21 Методичних рекомендацій № 132).
Відносно довгострокових біологічних активів відзначимо, що облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться на рахунку 16 “Довгострокові біологічні активи”, зокрема на вирощування незрілих довгострокових біологічних активів, та формування основного стада робочої та продуктивної худоби (окрім тварин, що враховуються на рахунку 21 “Поточні біологічні активи”), ведуть на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”.
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) протягом звітного періоду, розподілених загапьновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат (п. 2.7 Методичних рекомендацій № 132).
Куди відноситься різниця
між справедливою вартістю та виробничою
собівартістю поточних біологічних активів
Визнання поточних біологічні активів рослинництва, що оцінюються за справедливою вартістю, проводиться шляхом збільшення вартості таких біологічних активів на дату балансу проводкою: дебет субрахунку 211 “Поточні біологічні активи рослинництва, оцінені за справедливою вартістю” та кредит рахунку 23 “Виробництво”.
У разі збільшення справедливої вартості поточних біологічних активів признається дохід на суму різниці між справедливою вартістю поточних біологічних активів рослинництва та сумою понесених витрат, пов язаних з їх біологічними перетвореннями.
Оформляється визнання такого доходу наступною проводкою: дебет рахунку 23 “Виробництво” та кредит субрахунку 711 “Дохід від первинного визнання та від зміни вартості активів, що враховуються за справедливою вартістю”.
У разі зменшення справедливої вартості поточних біологічних активів признаються витрати на суму різниці між сумою понесених витрат, пов'язаних з їх біологічними перетвореннями та справедливого вартістю поточних біологічних активів рослинництва.
Оформляється визнання такої витрати наступною проводкою: дебет субрахунку 940 “Витрати від первинного визнання та від зміни вартості активів, що враховуються за справедливою вартістю” та кредит рахунку 23 “Виробництво”.
Таким чином, на відміну від готової виробленої продукції (яка враховується по найменшому з двох значень - собівартості або чистої ціни продажу), сільськогосподарська продукція враховується за “справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат з продажу”.
Якщо справедливу вартість поточних біологічних активів достовірно визначити неможливо, то вони признаються та відображаються в обліку за первинною вартістю.
Приклад 1. Урожай сільгосппідприємства скоро буде готовий до прибирання. Ринок для нього тимчасово відсутній, оскільки це генетично модифіковані сільськогосподарські культури, майбутнє яких, розглядається урядом. Тому в даний час покупців немає. Ринкова ціна не може бути надійно визначена. Поки не з'являться покупці, урожай цим підприємством повинен оцінюватися за первинною вартістю.
В цьому випадку списуються тільки витрати тваринництва (кредит субрахунку 232, дебет субрахунку 213 “Поточні біологічні активи тваринництва, оцінені за первинною вартістю”) за фактично понесеними витратами, тобто за виробничою собівартістю на момент такого визнання, внаслідок чого питання про регулювання залишків на рахунку 23 не виникають.
Що стосується поточних біологічних активів рослинництва, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, що не досягли зрілості та технологічний процес створення яких не завершений, то вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності як незавершене виробництво та оцінюються за виробничою собівартістю, визначуваною відповідно до П(С)БО 16.
Іншими словами, поточні біологічні активи рослинництва (наприклад, посіви зернових культур) залишаються з статусом біологічних активів, але витрати на їх вирощування не списуються на рахунок 21 “Поточні біологічні активи”, до якого для цих випадків (неможливості достовірного визначення справедливої вартості) не передбачений окремий субрахунок, а продовжують перебувати на обліку по дебету субрахунку 231.
Звертаємо увагу: при нагоді визначити справедливу вартість поточних біологічних активів переоцінюють до справедливої вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу, різниця між первинною вартістю (виробничою собівартістю), за якою вони враховувалися, та їх справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших операційних доходів (витрат) (п. 5.20 Методичних рекомендацій № 1315).
Відображається дана операція наступними бухгалтерськими проводками: дебет рахунку 21 та кредит субрахунку 719 або дебет субрахунку 946 кредит рахунку 21.
Доходи, пов'язані з біологічними
перетвореннями біологічних активів
Доходи від первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отримані в результаті сільськогосподарської діяльності протягом звітного (календарного) року, визначаються як різниця між вартістю біологічних активів та сільськогосподарської продукції, оцінених в порядку; передбаченому п. 9 та п. 12 П(С)БО 30, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями.
Таким чином, дохід може виникнути на момент первинного визнання біологічного активу, наприклад, при народженні теляти.
Вказані доходи включаються до складу інших операційних доходів.
Визнання доходу від первинного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів відображається проводкою: дебет рахунку 23 “Виробництво” та кредит рахунку 71 “Інший операційний дохід”.
Приклад 2. Вартість посівів зернових до моменту збору урожаю складала 450 000грн, а їх “справедлива вартість за вирахуванням очікуваних вт рат з продажу” - 600 000 грн.
Дохід у розмірі 150 000 грн відображається проводкою дебет рахунку 23 “Виробництво” та кредит рахунку 710 “Дохід від первинного визнання та від зміни вартості активів, що враховуються за справедливою вартістю”.
Коригування суми доходів на суму перевищення фактичних доходів, визначених в кінці року, над сумою доходів, віднесеною протягом року, відображається проводкою дебет рахунку 23 “Виробництво” та кредит рахунку 71 “Інший операційний дохід”.
Сума перевищення доходів, віднесених протягом року, над сумою фактичних доходів, визначених в кінці року, корегується методом “червоне сторно” за дебетом рахунку 23 “Виробництво” та кредитом рахунку 71 “Інший операційний дохід”.
Визначення фінансових результатів
Загальний фінансовий результат від основної діяльності сільгосппідприємства складається з фінансових результатів від:
- первинного визнання сільгосппродукції та додаткових біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу,
- реалізації сільгосппродукції та біологічних активів як запасів;
- зміни справедливої вартості довгострокових та поточних біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.
Фінансовий результат від первинного визнання сільгосппродукції та додаткових біологічних активів визначається на рахунку обліку фінансових результатів шляхом порівняння доходів від первинного визнання з витратами від первинного визнання різних видів біологічних активів або їх груп та відображається у складі результатів операційної діяльності.
Доходи від реалізації сільськогосподарської продукції та біологічних активів як запасів відображаються в загальному порядку відповідно до П(С)БО 15. Фінансовий результат обчислюється (ставленням отриманого доходу ід реалізації сільгосппродукції та біологічних активів як запасів з їх собівартістю на дату валізації.
Фінансовий результат від зміни оцінки біологічних активів, що оцінюються за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, розраховується на кожну дату балансу.
Згідно п. 21 та п. 24 П(С)БО 3 в Звіті про фінансові результати (форма № 2) доходи (витрати) від первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції та доходи (витрати) від зміни вартості біологічних активів включаються в статтю “Інші операційні доходи” (рядок 060) і/або “Інші операційні витрати” (рядок 090) з виділенням доходу (витрат) в ід первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих в результаті сільськогосподарської діяльності, у вписуваних рядках: 061 - дохід, 091 - витрати.
Аналогічний порядок встановлений П(С)БО 25 відносно складання фінансового звіту суб'єктами малого підприємництва. У Звіті про фінансові результати (форма № 2-м) в статтю “Інші операційні доходи” (рядок 040) і/або статтю “інші операційні витрати” (рядок 130) включаються відповідно доходи та витрати від первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції та від зміни вартості біологічних активів з виділенням доходів та витрат від первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих в результаті сільськогосподарської діяльності по вписуваним рядкам: 041 - дохід, 132 - витрати (п. 38 та п. 39 П(С)БО 25).
Включенняв фінансові результати доходу від первинного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів відображається проводкою: дебет субрахунку 710 “Дохід від первинного визнання та від зміни вартості активів, що враховуються за справедливою вартістю” та кредит субрахунку 791 “Результат операційної діяльності”.
Список використаних документів
Інструкція № 291 - Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.1999 № 291
Методичні рекомендації № 132 - Методичні рекомендації з планування, обліку та калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагрополітики України від 18.05.2001 р. № 132
Методичні рекомендації № 1315 - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2006 р. № 1315
Методичні рекомендації № 73 - Методичні рекомендації із застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів, затверджені наказом Мінагрополітики України від 21.02.2008 р. № 73
П(С)БО 3 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”, затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.1999 р. № 87
П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92
П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246
П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 р. № 290
П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. № 318
П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва”, затверджене наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. № 39
П(С)БО 28 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 “Зменшення корисності активів”, затверджене наказом Мінфіну України від 24.12.2004 р. № 817
П(С)БО 30 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи”, затверджене наказом Мінфіну України від 18.11.2005 р. № 790
“Консультант бухгалтера” № 38 (526) 21 вересня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)