Виготовлення документації та валові витрати
Питання щодо віднесення до валових витрат витрат на оплату послуг з оформлення документації на право користування земельною ділянкою або виготовлення технічної документації щодо об'єктів нерухомого майна (основних засобів) є досить актуальними. Останнім часом до редакції “Вісника” надходить багато листів із запитаннями щодо визначеної тематики, відповіді на які подано нижче.
Підприємство у зв'язку з розмежуванням території замовило документацію на право постійного користування землею. Чи можна понесені ним витрати щодо складання документації віднести до валових витрат підприємства?
Згідно з частиною першою ст. 123 Земельного кодексу надання земельних ділянок юридичним особам у постійне користування здійснюється на підставі рішень органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування за проектами відведення цих ділянок.
Умови і терміни розроблення проектів відведення земельних ділянок визначаються договором, укладеним замовником з виконавцем цих робіт відповідно до типового договору. Форма типового договору, нормативи і терміни розроблення визначаються Кабінетом Міністрів України (частина друга ст. 123 Земельного кодексу).
Таким чином, постановою № 266 затверджено типовий договір про розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки, предметом якого є зобов'язання виконавця стосовно виконання з дотриманням вимог законодавства проектно-вишукувальних робіт (далі - роботи) з розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки та зобов'язання замовника стосовно прийняття та оплати виконаних робіт.
Отже, оскільки для придбання землі у довгострокове користування нормами Земельного кодексу передбачено виконання проектно-вишукувальних робіт з розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки, то витрати підприємства-замовника, пов'язані з отриманням результатів таких робіт, включаються до складу валових витрат відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР у порядку, передбаченому для придбання результатів робіт.
З метою виготовлення технічної документації на об'єкти нерухомого майна (основні засоби) проведено платне обстеження цих об'єктів. Чи можна витрати на оплату таких послуг віднести до складу валових витрат?
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону № 334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарський діяльності.
Слід зазначити, що згідно з пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів і витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно зі статтями 8 і 9 та пп. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7 цього Закону. Отже, при придбанні об'єктів нерухомого майна або у разі, коли підприємство самостійно виконало будівельні роботи для того, щоб ввести об'єкт основних засобів в експлуатацію, відповідно до наказу № 121 право власності на нерухоме майно підлягає державній реєстрації. Така реєстрація є обов'язковою для підприємств усіх форм власності. Без реєстрації в бюро технічної інвентаризації нерухоме майно не вважається власністю сторони, яка його придбаває або будує самостійно. Тільки після оформлення всіх документів, передбачених чинним законодавством щодо переходу права власності на нерухоме майно, підприємство має право оформляти акт введення в експлуатацію такого об'єкта.
Таким чином, у разі коли підприємство придбало об'єкт нерухомого майна або самостійно виконало будівельні роботи та використовує створені основні фонди у власній господарській діяльності, зазначений платник податку збільшує відповідну групу основних фондів на суму понесених витрат на виготовлення й оформлення таких основних фондів у тому податковому періоді, на який припадає дата введення об'єкта в експлуатацію.
Отже, витрати на проектну та технічну документацію беруть участь у формуванні первісної вартості основних засобів.
Враховуючи зазначене, витрати на проектну і технічну документацію на будівництво об'єкта основних фондів групи 1 збільшують балансову вартість відповідної групи основних фондів і в подальшому підлягають амортизації.
Щодо нарахування амортизації основних фондів групи 1, то вона здійснюється з наступного після введення їх в експлуатацію кварталу.
Перелік використаних нормативних документів:
Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III (зі змінами та доповненнями, за текстом - Земельний кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 266 від 04.03.2004 р. “Про затвердження Типового договору про розроблення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки”
Наказ Держбуду України № 121 від 09.06.98 р. “Про затвердження Інструкції про порядок державної реєстрації права власності на об'єкти нерухомого майна, що перебувають у власності юридичних та фізичних осіб”
Ніна ВАСИЛЮК,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 30 серпень2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)