Придбано причеп для здавання в оренду: що в обліку?

Товариство з обмеженою відповідальністю, що перебуває на загальній системі оподаткування, планує придбати причеп для здавання в оренду. Як ведеться податковий та бухгалтерський облік в такій ситуації?

Бухгалтерський облік

Придбаний причеп у загально-встановленому порядку оприбутковується на балансі спершу у складі капітальних інвестицій (на субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”), а після введення в експлуатацію у складі основних засобів - на субрахунку 105 “Транспортні засоби”. Введення в експлуатацію оформляється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1), а потім за одним з передбачених п. 26 ПБО 7 методів починає нараховуватися амортизація.

Наступний етап - передача причепа в оренду. Передача в оренду та повернення з оренди також оформляються окремими актами приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1).

Облік орендних операцій регламентовано ПБО 14. Порядок бухгалтерського обліку орендних операцій залежить від того, в яку саме оренду передано причеп - в операційну чи фінансову.

Згідно з п. 4 ПБО 14 фінансова оренда - це оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигід, пов'язаних з правом користування та володіння активом. Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з нижченаведених ознак:

орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

орендар має можливість і намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;

теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди;

орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;

орендар може подовжити оренду активу за плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;

оренду може бути припинено орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди;

доходи або втрати від змін справедливої вартості об'єкта оренди на кінець строку оренди належать орендарю.

Операційна оренда - це оренда інша, ніж фінансова.

Вартість переданого в операційну оренду причепа залишається на балансі орендодавця, який і надалі продовжує нараховувати на нього амортизацію. Отримані орендні доходи визнаються іншими операційними доходами й відображаються за кредитом рахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності”. Доходи визнаються на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід, пов'язаних з використанням об'єкта операційної оренди.

Якщо у зв'язку з укладанням договору орендодавець мав якісь витрати (юридичні, комісійні тощо), вони визнаються іншими операційними витратами орендодавця й відображаються за дебетом рахунку 949 “Інші видатки операційної діяльності”. Те саме стосується суми нарахованої амортизації.

Зазначимо, що причеп здається переважно в операційну оренду, тому особливості фінансової оренди в цій етапі не розглядатимуться.

Податковий облік. Податок на прибуток

Оскільки причеп придбано з метою надання його в оренду, то, звісно, він призначається для використання у господарській діяльності платника податку. Найімовірніше, що використовуватися він планується протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію, та вартість його перевищує 1000 грн. Таким чином, згідно з пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону № 334/94-ВР він належить до основних фондів.

Причепи належать до автомобільних транспортних засобів (ст. 1 Закону № 2344-III), тому відповідно до пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону № 334/94-ВР вартість причепу включається до складу групи 2 основних фондів та амортизується у складі цієї групи починаючи з кварталу, наступного за кварталом введення його в експлуатацію.

Згідно з пп. 1.18.1 п. 1.18 ст. 1 Закону № 334/94-ВР оперативний лізинг (оренда) - господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно зі ст. 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачено фінансовим лізингом (орендою).

У податковому обліку передача причепа в оперативну оренду не відображається (пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закону № 334/94-ВР). Валовий дохід орендодавця збільшується на суму нарахованого лізингового платежу за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. Тобто нараховуються й відображаються у складі валових доходів лише суми платежів (нарахувань), які відповідно до договору припадають на звітний податковий період. У цьому разі правило першої події не застосовується, про що зазначено в листі № 625/4/15-1110.

Балансова вартість об'єкта, переданого в оперативну оренду, відповідно до пп. 8.5.1 п. 8.5 ст. 8 Закону № 334/94-ВР не зменшує балансової вартості відповідної групи основних фондів. Податкову амортизацію на переданий в оперативну оренду причеп продовжує нараховувати орендодавець.

ПДВ

Згідно з пп. 3.2.2 п. 3.2 ст. З Закону № 168/97-ВР операції передачі причепу в оперативний лізинг (оренду) та подальше повернення з оперативної оренди (лізингу) не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Надання права на користування причепом у межах договору оперативної оренди (лізингу) належить до поставки послуг (п. 1.4ст. 1 Закону № 168/97-ВР). Тому податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються на суму орендних платежів у загальновстановленому порядку, прийнятому для поставки послуг, за правилом першої події.

Оскільки придбаний причеп (об'єкт основних фондів) використовуватиметься з метою поставки послуг для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку, то ПДВ при його придбанні включається до складу податкового кредиту виходячи з договірної (контрактної) вартості причепу, але не вище від рівня звичайних цін у разі, якщо договірна ціна на причеп відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі причепи (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).

Приклад

На початку /// кварталу 2009 р. ГОВ на загальній системі оподаткування придбало причеп вартістю 50 000 грн. (без ПДВ), крім того, ПДВ 20% - 10 000 грн., який одразу передало в оренду.

Згідно з умовами укладеного на дев'ять місяців договору оперативного лізингу (оренди) щоквартальний лізинговий платіж становить 2500 грн. (без ПДВ), крім того, ПДВ 20% - 500 грн., усього сума договору - 7500 грн. (без ПДВ), крім того, ПДВ 20% -1500 грн.

У III кварталі 2009 р. орендар авансом сплатив лізингові платежі в сумі 4000 грн. (без ПДВ), крім того, ПДВ 20% - 800 грн.

Причеп буде повернуто в кінці І кварталу 2010 р.

Залишок суми лізингового платежу (без ПДВ - 3500 грн., крім того, ПДВ 20% - 700 грн.) буде сплачено у II кварталі 2010 р.

Сума нарахованої амортизації в бухгалтерському обліку становить:

за III квартал 2009 р. - 1040 грн.;

за наступні квартали - по 1560 грн.

Щодо податкової амортизації, то припустимо, що у складі групи 2 основних фондів немає інших об'єктів. Тоді сума нарахованої амортизації в податковому обліку становитиме:

IV квартал 2009 р. - 5000 грн. (50 000 х 10%);

I квартал 2010 р. - 4500 грн. (50 000 - 5000 = 45 000; 45 000 х х 10%);

II квартал 2010 р. - 4050 грн. (45 000 - 4500 = 40 500; 40 500 х х 10%) тощо.

У бухгалтерському та податковому обліку підприємства орендодавця ці операції відображаються так:

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами тадоповненнями)

Закон України № 2344-III від 05.04.2001 р. “Про автомобільний транспорт” (зі змінами та доповненнями)

Наказ Мінфіну України № 92 від 27.04.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 7)

Наказ Мінфіну України № 181 від 28.07.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 “Оренда” (зареєстровано в Мін'юсті України 10.08.2000 р. за № 487/4708, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 14)

Лист ДПА України № 625/4/15-1110 від 14.12.2004 р. “Щодо оподаткування операцій оперативного лізингу”

Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-експерт

“Вісник податкової служби України” № 30 серпень2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей