КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів)
Фіксований сільськогосподарський податок
Підприємства можуть бути зареєстровані платниками ФСП, якщо вони є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянськими та іншими господарствами, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% загальної суми валового доходу.
ПИТАННЯ 1. Рибогосподарське підприємство займається виловом, переробкою та реалізацією риби не лише із закритих водойм, а й із р. Прип'яті. Чи враховуються такі операції при визначенні 75-відсоткового критерію суми, одержаної від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, для цілей обчислення ФСП ?
ПИТАННЯ 2. Фермерське господарство, перебуваючи на загальній системі оподаткування, сплачує податки і збори (обов'язкові платежі), визначені Законом № 1251-ХІІ. Чи може таке господарство перейти на сплату податків у вигляді ФСП, а також чи можливо для такого господарства застосування ще й спеціального режиму оподаткування ?
ПИТАННЯ 3. Фермерське господарство у 2008 р. працювало на спрощеній системі оподаткування і займалося виробництвом (вирощуванням) продукції тваринництва. Господарство не має власних земель сільськогосподарського призначення, тому орендувало сільськогосподарські угіддя (ріллю та сіножаті) у платника ФСП. Чи включаються орендовані площі до розрахунку ФСП і чи може фермерське господарство перейти на сплату ФСП у 2009 р. ?
ПИТАННЯ 4. Сільськогосподарське підприємство - платник ФСП уклало договір підряду з іншим підприємством про надання останньому комплексних послуг, пов'язаних із збиральними роботами та підготовкою продукції до збуту (очищення, сортування, сушіння, охолодження, пакування тощо). Які сільгосппідприємства можуть включати доходи, отримані протягом останнього податкового періоду від надання супутніх послуг, до суми, отриманої від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки ?
ПИТАННЯ 5. Сільськогосподарське підприємство є платником ФСП. Внаслідок повені у підприємства у 2008 р. виникли форс-мажорні обставини. Оскільки чинним законодавством України визначено, що факт непереборної сили підтверджується, зокрема, висновком Торгово-промислової палати, рішеннями Президента України, уповноваженими органами іншої держави, легалізованими консульськими установами України, та висновками інших органів, уповноважених засвідчувати обставини форс-мажору, чи потрібно підприємству засвідчення всіх зазначених органів чи достатньо одного із перелічених висновків для підтвердження статусу платника ФСП у 2009 р. ?
ВІДПОВІДЬ 1. Згідно з вимогами норм Закону № 320-ХІV (ст. 2) особи можуть бути зареєстрованими як платники ФСП, якщо такі особи є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянськими та іншими господарствами, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% загальної суми валового доходу.
Об'єктом оподаткування для платників ФСП є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому в користування, в тому числі на умовах оренди, а також земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах).
Крім цього, однією з вимог переходу на сплату ФСП відповідно до Закону № 320-ХІV є визначення платником (сільгоспвиробником) 75-відсоткового критерію питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.
Сума, отримана платником податку від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів), включає, зокрема, доходи, отримані від реалізації продукції рибницьких, рибальських і риболовецьких господарств, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), і продуктів її переробки на власних підприємствах.
Таким чином, оскільки землі водного фонду р. Прип'яті не є об'єктом оподаткування ФСП, виловлена із цієї річки риба з метою обчислення ФСП не може враховуватися при розрахунку визначення питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.
Платником цього податку можуть бути лише рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, що займаються розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) і відповідають критеріям, визначеним статтями 2 - 4 Закону № 320-ХІV.
ВІДПОВІДЬ 2. Фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян із створенням юридичної особи, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, займатися її переробкою та реалізацією з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм для ведення фермерського господарства, відповідно до закону (ст. 1 Закону № 973-ІV).
Якщо фермерське господарство перебуває на загальній системі оподаткування, воно повинно сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), визначені Законом № 1251-ХІІ.
Фермерське господарство може також перейти на сплату податків у вигляді ФСП, для чого потрібно, зокрема: бути юридичною особою; мати об'єкт оподаткування; дотримуватися 75-відсоткового критерію питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.
У разі коли у звітному податковому періоді валовий дохід від операцій з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становить менше ніж 75% загальної суми валового доходу, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підставах.
Статтею 2 Закону № 320-ХІV визначено перелік осіб, які можуть бути зареєстровані як платники ФСП. Відповідно до зазначеної статті суб'єкти господарювання, які реалізують інвестиційні або інноваційні проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах, не можуть бути платниками ФСП.
Отже, лише за умови дотримання вищезазначених норм фермерське господарство може бути платником ФСП.
ВІДПОВІДЬ 3. У разі коли платник ФСП здає сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду в оренду, орендовані площі земельних ділянок не можуть включатися до розрахунку сплати ФСП орендаря, а враховуються у розрахунку цього податку орендодавця.
Якщо платник ФСП орендує сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду у підприємства, яке не є платником ФСП, орендовані площі земельних ділянок включаються до розрахунку ФСП орендаря. В обох випадках орендар вносить передбачену договором орендну плату за землю.
Водночас слід зазначити, що відповідно до ст. 2 Закону № 320-ХІV не можуть бути платниками ФСП суб'єкти господарювання, зареєстровані платниками єдиного податку.
Таким чином, платниками ФСП можуть бути лише сільгосппідприємства - юридичні особи, які виконують умови законодавчих актів, що визначають статус сільськогосподарських виробників, зокрема Закону № 320-ХІV та постанови № 658, а в разі їх невиконання господарство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підставах.
ВІДПОВІДЬ 4. Положенням п. 4 постанови № 658 визначено доходи, які включаються до суми, отриманої платником податку від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів).
У разі коли сільськогосподарське підприємство утворюється шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення, у рік такого утворення до суми, отриманої від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів), включаються також доходи, отримані протягом останнього податкового періоду від надання супутніх послуг, перелік яких затверджено наказом № 55. Зокрема, Перелік супутніх послуг включає: послуги зі збирання врожаю, його брикетування, складування, пакування та підготовки продукції до збуту (сушіння, обрізування, сортування, очищення, розмелювання, дезінфекція (за наявності ліцензії), силосування, охолодження), які надаються покупцю такої продукції сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
послуги з догляду за худобою і птицею, які надаються покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
послуги зі зберігання сільськогосподарської продукції, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
послуги з відгодівлі та забою свійської худоби і птиці, які надаються покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію до дати її фактичної передачі покупцю).
Слід мати на увазі, що зазначені супутні послуги, які надаються покупцю сільгосппідприємством-виробником, належать виключно до цього сільгосппідприємства-виробника і лише за період з дати передачі права власності на таку продукцію до дати її фактичної передачі покупцю.
Отже, з урахуванням вимог чинного законодавства сільськогосподарські підприємства можуть включати до суми, отриманої від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, доходи, отримані протягом останнього податкового періоду від надання супутніх послуг, за умови, що такі підприємства утворено шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення.
ВІДПОВІДЬ 5. Оскільки сплата ФСП пов'язана зі специфікою сільськогосподарського виробництва, яка залежить, зокрема, від природно-кліматичних умов вирощування сільгосппродукції, то у разі виникнення форс-мажорних обставин у платника податку з незалежних від нього причин значно зменшуються обсяги виручки, необхідні для забезпечення вимоги щодо наявності 75% питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.
Спеціально для таких платників в абзаці п'ятому частини першої ст. 9 Закону № 320-ХІ\/ встановлено норму, згідно з якою в наступному податковому році при переході на сплату ФСП до таких платників зазначена вимога не застосовується.
Слід мати на увазі, що після дня настання обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) у платника податків може виникнути безнадійний податковий борг з ФСП.
Відповідно до пп. 3.4 п. 3 Порядку № 103 під терміном “безнадійний податковий борг” слід розуміти податковий борг юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини, наприклад стихія, дія суспільного ворога, оголошена та неоголошена війна, загроза війни, терористичний акт, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, громадська демонстрація, блискавка, пожежа, буря, повінь, землетрус, накопичення снігу або ожеледь, вибух тощо), тобто не з вини платника податків, які неможливо попередити своїми заходами за умови, що дані обставини безпосередньо вплинули на своєчасне виконання податкових зобов'язань.
Такий факт непереборної сили для платників податків підтверджується:
Торгово-промисловою палатою України -про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України;
уповноваженими органами іншої держави, легалізованими консульськими установами України, - у разі настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території такої держави;
рішеннями Президента України про запровадження надзвичайної екологічної ситуації в окремих місцевостях України, затвердженими Верховною Радою України, або рішеннями Кабінету Міністрів України про визнання окремих місцевостей України потерпілими від повені, посухи, пожежі та інших видів стихійного лиха;
висновками інших органів, уповноважених згідно із законодавством засвідчувати обставини форс-мажору.
Таким чином, сільськогосподарські підприємства, у яких внаслідок виникнення форс-мажорних обставин у минулому році не було досягнуто 75-процентної питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, для підтвердження статусу платників ФСП у 2009 р. і, відповідно, права на подання розрахунку на 2009 р. повинні були надати разом з розрахунком один із вище-перелічених висновків (підтверджень) про наявність форс-мажорних обставин у 2008 р.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 320-ІV від 17.12.98 р. “Про фіксований господарський податок” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 973-ІV від 19.06.2003 р. “Про фермерське господарство” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1251-ХІІ від 25.06.91 р. “Про систему оподаткування” (у редакції Закону України від 18.02.97 р. № 77/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 658 від 23.04.99 р. “Про затвердження Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку” (зі змінами та доповненнями)
Наказ № 55 Мінагрополітики України від 29.01.2007 р. “Про затвердження Переліку супутніх послуг, доходи від надання яких у разі утворення сільськогосподарського підприємства шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення включаються до суми, отриманої від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів)” (зареєстровано в Мін'юсті України 16.03.2002 р. за № 230/13497)
Наказ № 103 ДПА України від 14.03.2001 р. “Про затвердження Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків” (зареєстровано в Мін'юсті України 10.01.2002 р. за № 16/6304, за текстом - Порядок № 103)
Оксана КИРІЄНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння
Віктора ФІНАШКА,
головного державного
податкового ревізора-
інспектора відділу
методології місцевих,
ресурсних, рентних та
неподаткових платежів
“Вісник податкової служби України” № 30 серпень2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)