КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів)
Спрощена система оподаткування
Розвиток малого підприємництва свідчить проте, що малий бізнес спрямований на довготермінову перспективу. Адже для цього створюються стимулюючі умови, зокрема здійснюються удосконалення регуляторних процесів і нормативно-правової бази, запровадження нових підходів до реєстрації суб'єктів підприємництва, надання їм дозвільних документів, механізмів фінансової та ресурсної підтримки, формування сприятливого інвестиційного клімату для залучення інвестицій у малий бізнес. Також проводяться заходи щодо розвитку підприємництва серед соціальне незахищених категорій населення (безробітних, жінок, молоді тощо), уже спрощено процедуру започаткування підприємницької діяльності та видачі документів дозвільного характеру.
ПИТАННЯ 1. Чи може підприємство перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за 2008 р. сума виручки від реалізації перевищує 1 млн. грн., а з 01.01.2009 р. підприємство змінило форму господарювання ?
ПИТАННЯ 2. Чи має право СПД обрати 6-відсоткову ставку єдиного податку без реєстрації платником ПДВ?
ПИТАННЯ 3. Юридична особа - платник єдиного податку, що займається продажем спецтехніки, отримала передоплату в сумі 1,3 млн. грн. Кошти у розмірі 1,29 млн. грн. зазначена юридична особа перерахувала виробнику (постачальнику) техніки і відповідно 10 тис. грн. залишила на власному рахунку. Чи вважається це перевищенням виручки від реалізації (1 млн. грн.) ?
ПИТАННЯ 4. Раніше податковий орган відмовляв юридичній особі у переході на спрощену систему оподаткування у зв'язку з тим, що засновник мав оборот від здійснення операцій, який перевищував дозволений для суб'єктів малого бізнесу обсяг. Чи правомірні дії податківців, якщо на сьогодні збільшено обсяг валових доходів для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб до 70 млн. грн. ?
ПИТАННЯ 5. За рішенням акціонерів платником єдиного податку передбачено здійснити виплату дивідендів. Чи має право підприємство зарахувати авансовий внесок, нарахований на суму дивідендів, у рахунок сплати єдиного податку ?
ПИТАННЯ 6. Риболовецьке підприємство перейшло на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності за ставкою 6%. Який порядок нарахування та сплати єдиного податку: з урахуванням ПДВ, чи сума ПДВ не повинна включатися до суми коштів, одержаних на розрахунковий рахунок та в касу від реалізації продукції власного виробництва ?
ПИТАННЯ 7. Чи може СПД - юридична особа перейти на спрощену систему оподаткування, якщо до складу засновників входить фізична особа - нерезидент?
ПИТАННЯ 8. Чи обкладається єдиним податком безпроцентна поворотна позика?
ВІДПОВІДЬ 1. При переході на спрощену систему оподаткування обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається за календарний рік, що розпочинається 1 січня та триває по 31 грудня включно.
Якщо обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у цілому перевищує зазначену суму, то такий суб'єкт підприємницької діяльності не може перейти на спрощену систему оподаткування.
ВІДПОВІДЬ 2. Відповідно до п. 3 Указу № 727/98 суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з таких ставок єдиного податку:
6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість згідно із законом;
10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.
Відповідно до п. 12.2 Положення № 79 не зареєстрована платником ПДВ юридична особа, яка згідно з вимогами статей 3 та 6 Указу № 727/98 переходить на спрощену систему оподаткування та обрала ставку єдиного податку 6%, підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку на додану вартість починаючи з першого числа того звітного періоду (кварталу), з якого здійснено перехід на спрощену систему оподаткування за ставкою єдиного податку 6%.
Таким чином, застосування платником єдиного податку ставки 6% можливе лише за умови обов'язкової реєстрації такого суб'єкта господарювання платником ПДВ на загальних підставах та забезпечення ним сплати цього податку.
ВІДПОВІДЬ 3. Згідно з Указом № 727/98 виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або/та в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Тобто при спрощеній системі оподаткування платник податку застосовує касовий метод, за яким враховуються всі кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок і в касу незалежно від того, куди ці кошти потім розподіляються.
Крім того, у дохідній частині Книги обліку доходів і витрат відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок і в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.
Також відповідно до Порядку № 98 у рядку 4 Розрахунку відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або/та в касу суб'єкта малого підприємництва, з урахуванням коштів, отриманих від реалізації основних фондів.
Оскільки юридична особа згідно з договором отримала кошти від замовника за обсяг товарів, що підлягають поставці, і має право власності на такі кошти, то при визначенні суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) для нарахування єдиного податку вся сума коштів включається до бази оподаткування, у тому числі сума перевищення.
У разі перевищення дозволеної межі обсягу виручки (1 млн. грн.) відбувається порушення вимог, установлених ст. 1 Указу № 727/98, тому відповідно до вимог ст. 5 цього Указу платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
ВІДПОВІДЬ 4. Ні, податкові органи не повинні відмовляти у переході на спрощену систему оподаткування.
Згідно зі змінами, внесеними до ст. 63 Господарського кодексу та ст. 1 Закону № 2063-III, суб'єктами малого підприємництва - - юридичними особами є суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 70 млн. грн.
Водночас відповідно до ст. 1 Указу № 727/98 спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується, зокрема, для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність - працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.
Тобто спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку мають право застосовувати лише ті суб'єкти малого підприємництва, які відповідають вимогам Указу № 727/98. Зміни у законодавстві не привели до зміни критеріїв щодо визначення права на застосування спрощеної системи оподаткування, установлених Указом № 727/98. При цьому збільшення граничної межі обсягів річного валового доходу (з 500 тис. євро до 70 млн. грн.) для суб'єктів малого підприємництва надає можливість для розширення засновницького кола юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва, які виявляють бажання щодо переходу на спрощену систему оподаткування.
ВІДПОВІДЬ 5. Порядок оподаткування дивідендів встановлено п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР. Зокрема, пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 цього Закону визначено обов'язок емітента корпоративних прав нараховувати та вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п. 10.1 ст. 10 Закону № 334/94-ВР (25%), нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку (крім випадків, передбачених пп. 7.8.5 цього пункту). Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів.
При цьому якщо емітент корпоративних прав є платником єдиного податку, він зобов'язаний при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується єдиний податок, внесок за правилами, встановленими пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР для сплати авансового внеску з податку на прибуток, без права зменшення суми нарахованого єдиного податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду.
Отже, незалежно від того, яку систему оподаткування обрало підприємство (спрощену чи загальну), при виплаті дивідендів необхідно до або одночасно з їх виплатою сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток, нарахований за ставкою 25% на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку.
ВІДПОВІДЬ 6. Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або/та в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг) (ст. 1 Указу № 727/98). Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або/та в касу суб'єкта малого підприємництва.
При цьому ставка у розмірі 6% встановлюється до суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору.
Отже, при сплаті єдиного податку за ставкою 6% сума єдиного податку обчислюється із суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору. Законодавчих підстав для виключення суми ПДВ із бази оподаткування єдиним податком немає.
Таким чином, риболовецькому підприємству для визначення бази оподаткування єдиним податком за ставкою 6% необхідно включати всі надходження коштів на розрахунковий рахунок та в касу суб'єкта малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), позареалізаційні доходи та виручку від іншої реалізації з урахуванням ПДВ.
ВІДПОВІДЬ 7. Відповідно до ст. 7 Указу № 727/98 його дія не поширюється на суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам та засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25%.
Обмежень щодо засновників - фізичних осіб Указом № 727/98 не передбачено.
Таким чином, якщо засновником підприємства є фізична особа, то незалежно від її частки у статутному фонді підприємства та у разі відповідності вимогам Указу № 727/98 щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і середньооблікової чисельності працюючих, а також за умови сплати всіх встановлених платежів за попередній звітний (податковий) період, підприємство може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку.
ВІДПОВІДЬ 8. Кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок у вигляді кредиту, наданого банком, не вважаються доходом і не включаються до бази оподаткування єдиним податком.
У разі якщо платнику податку надається у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами, такі кошти відповідно до Закону № 334/94-ВР вважаються поворотною фінансовою допомогою.
Поворотна фінансова допомога відноситься до інших доходів підприємства, які виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, і в Книзі обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва, що обрав спрощену систему оподаткування, відображається у графі 5 “Позареалізаційні доходи”.
З метою обкладання єдиним податком враховуються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, включаючи поворотну фінансову допомогу та виручку від іншої реалізації.
Перелік використаних нормативних документів:
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2063-III від 19.10.2000 р. “Про державну підтримку малого підприємництва” (зі змінами та доповненнями)
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99)
Наказ ДПА України №79 від 01.03.2000 р. “Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 03.04.2000 р. за № 208/4429, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 79)
Наказ ДПА України №98 від 28.02.2003 р. “Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою та Порядку його складання” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2003 р. за № 221/7542, за текстом - Порядок № 98)
Оксана КИРІЄНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння
Світлани
ТИМОЩУК,
начальника відділу
спеціальних режимів
оподаткування
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 36 вересень2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)