КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Операції з поставки товарів (робіт, послуг)
власного виробництва сільськогосподарськими товаровиробниками
Законом № 168/97-ВР визначено платників ПДВ, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних і звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування окремих видів діяльності суб'єктів господарювання.
Однією з категорій справ, що розглядаються судами за позовами як платників податків, так і податкових органів і суттєво впливають на формування дохідної частини бюджету, є справи про відшкодування з бюджету сум ПДВ, про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, якими зменшено або збільшено податкові зобов'язання з ПДВ, стягнення цих сум за порушення норм Закону № 168/97-ВР.
При здійсненні у межах своїх повноважень контролю за діяльністю суб'єктів господарювання неодноразово поставало питання правомірності застосування платниками податків пільг, передбачених нормами Закону № 168/97-ВР, у тому числі п. 11.29 ст. 11 цього Закону, щодо зупинення сплати до держбюджету до 01.01.2009 р. сум ПДВ по операціях з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, та продукти її переробки, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками.
Так, судами розглянуто справу щодо правомірності застосування підприємством норми п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР щодо операцій з перевезення та обробітку грунту.
Позиція позивача. Державним податковим органом неправомірно прийнято податкове повідомлення-рішення, яким визначено суму зобов'язання з ПДВ та застосовано штрафні санкції з урахуванням того, що сільськогосподарською є продукція, яка вироблена у сільському господарстві та відповідає кодам 01.11-01.42 та 05.00.1-05.00.42 Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-97.
Позиція відповідача. Платником податків не виконуються умови користування пільгою, передбаченою п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, оскільки основний вид діяльності підприємства - перевезення та внесення добрив у грунт, що є послугою в галузях рослинництва та тваринництва, але не є сільськогосподарською продукцією власного виробництва чи продуктом її переробки.
Рішення суду. Вищим адміністративним судом України скасовано попередні рішення у справі, прийняті на користь платника податків, і задоволене касаційну скаргу податкового органу з урахуванням нижченаведеного.
Зі змісту норм п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР (у редакції, що діяла на момент спірних правовідносин) випливає, що сплата або несплата до бюджету ПДВ по операціях з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, має здійснюватися за ознакою пов'язаності певних господарських операцій із сільськогосподарським товаровиробництвом.
Зазначені кошти залишаються у розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання акумульованих коштів вони стягуються до Держбюджету України у безспірному порядку.
Таким чином, положення п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР за змістом спрямовано на стимулювання сільськогосподарського товаровиробника на виробництво сільськогосподарської продукції.
Пунктом 2 Порядку № 271 передбачено, що дія цього Порядку поширюється на сільськогосподар-ськихтоваровиробників незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, зареєстрованих як платники ПДВ, які одержали від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік суму, що становить не менш як 50% загальної суми валового доходу підприємства.
Крім того, зважаючи на вищенаведену норму, види економічної діяльності, які визначено у довідці про включення позивача до ЄДРПОУ, не належать до виробництва сільськогосподарської продукції, тож позивач не є сільськогосподарським товаровиробником і на нього не поширюються положення п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, а тому висновки акта перевірки про те, що позивач безпідставно не сплатив до держбюджету суми ПДВ, визнаються колегією суддів обгрунтованими.
Верховний Суд України погоджується з позицією Вищого адміністративного суду України та, підтримуючи доводи органу ДПС, мотивує рішення тим, що аналіз норм, які визначають поняття сільськогосподарської продукції, зокрема преамбули Закону № 468/97-ВР, ст. 1 Закону № 771/97-ВР, ст. 1 Закону № 2681-III, п. 2.15 ст. 2 Закону № 1877-ІV, дає підстави вважати, що такою є продукція тваринного і рослинного походження, призначена до споживання, а також сільськогосподарська сировина та продукти її переробки.
Сума, одержана за виконання послуг з перевезення та обробітку грунту, не є виручкою від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, сировини та продуктів її переробки у значенні, вжитому згідно з нормою п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР. Ці послуги у розумінні ст. 1 Закону № 2238-III належать до таких, які надаються у сфері сільськогосподарського виробництва та пов'язані з біологічним процесом вирощування продукції, а тому підстав не погодитися з висновком касаційного суду немає.
Таким чином, платники податків при здійсненні господарської діяльності повинні чітко та неухильно дотримуватися прав і законних інтересів інших осіб відповідно до існуючих правових принципів та усвідомлювати, що будь-яку діяльність, яка суперечить чинному законодавству України, буде припинено в установленому законом порядку з негативними наслідками для таких суб'єктів господарювання.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/94-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 468/97-ВР від 17.07.97 р. “Про державне регулювання імпорту сільськогосподарської продукції” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 771/97-ВР від 23.12.97 р. “Про безпечність та якість харчових продуктів” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1877-ІV від 24.06.2004 р. “Про державну підтримку сільського господарства в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2238-III від 18.01.2001 р. “Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2681-III від 13.09.2001 р. “Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 271 від 26.02.99 р. “Про Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини” (втратила чинність згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 02.04.2009 р. № 291, за текстом - Порядок № 271)
Лариса ТРОФІМОВА,
директор Юридичного
департаменту,
та Мар'яна КУЦ,
головний державний податковий
інспектор відділу експертизи
проектів нормативно-правових актів,
візування роз'яснень
“Вісник податкової служби України” № 30 серпень2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)