КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНИКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Неприбуткові організації:
відповіді на найактуальніші питання
Ні для кого не секрет, що українське законодавство рябить колізіями, та є норми, що викликають найбільшу кількість нарікань з боку платників податків. Але і платники податків іноді приходять до помилкових висновків при реєстрації та здійсненні діяльності неприбуткової організації.
Щоб уникнути повторення чужих помилок, розглянемо типові з них.
ПИТАННЯ 1. Які організації та установи мають право на отримання статусу неприбуткових?
2. Який порядок отримання “неприбуткового” статусу, та які для цього необхідно надати документи?
3. Виходить, що для новоутворених потенційно неприбуткових установ та організацій недостатньо реєструватися в податкових органах як платник податків, а необхідно пройти ще і додаткову реєстрацію як неприбуткова установа або організація?
4. У яких випадках державні органи мають право відмовити у включенні в Реєстр неприбуткових організацій (установ)?
5. Якщо організація або установа включені в Реєстр, які зміни відбудуться в оподаткуванні?
ВІДПОВІДЬ 1. У пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону про оподаткуванняя прибутку надана досить чітка класифікація таких установ та організацій і конкретизована в порядку визначення структури ознаки неприбуткових установ.
Зокрема, до неприбуткових організацій відносяться:
а) органи державної влади України, органи місцевого самоврядування, а також створені ними установи та організації, що утримуються а рахунок коштів відповідних бюджетів;
б) добродійні фонди (організації); громадські організації, створені відповідно до Закону про об'єднання громадян для проведення екологічної, оздоровчої, любительськоі спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі союзи, політичні партії та громадські, організації інвалідів; науково-дослідницькі установи та вищі учбові заклади ІІІ-ІV рівня акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідники, музеї-заповідники;
в) пенсійні фонди, кредитні союзи;
г) інші, ніж вказані в абзаці (б), юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку відповідно до норм відповідних законів (наприклад, гаражні кооперативи, садівничі товариства);
д) союзи, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, що створені для представлення інтересів засновників, не здійснюють господарську діяльність та утримуються за рахунок внесків засновників;
е) релігійні організації;
є) житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирного будинку;
ж) професійні союзи, їх об'єднання та організації профспілок;
з) асоціації, інші добровільні об'єднання органів місцевого самоврядування, зареєстровані в порядку, визначеному законом.
Проте для реалізації права на застосування пільгового порядку оподаткування статутні документи перерахованих установ та організацій повинні відповідати не тільки законам, відповідно до яких вони створені (Закон про об'єднання громадян, Закон про добродійність та добродійні організації, Закон про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку та ін.), але і усім вимогам п. 7.11 Закону про оподаткування прибутку. Цей Закон є спеціальним законом з оподаткування прибутку та, відповідно, містить додаткові обмеження порівняно з нормами законів, на підставі яких створю ються та функціонують такі установи та організації.
Тому установам та організаціям, що претендують на отримання статусу “неприбутковості”, необхідно підтвердити право на використання цієї пільги. Для .цього існує окремий порядок реєстрації у якості неприбуткових установ та організацій.
2. На сьогоднішній день склалася ситуація, коли засновники вважають, що якщо їх організація створена для здійснення діяльності, що не припускає отримання прибутку, то вона вже автоматично є неприбутковою. Це велика помилка!
Обов'язковою умовою для отримання статусу неприбутковості є реєстрація в Реєстрі неприбуткових організацій та установ (далі - Реєстр), яка регламентована Положенням про Реєстр неприбуткових організацій.
Для включення в Реєстр необхідно подати до районної податкової інспекції:
- реєстраційну заяву за формою 1-РН;
- копію статутних та засновницьких документів.
Податкові органи проводять перевірку відомостей, що містяться в наданих документах, та, за наслідками розгляду заяви, ухвалюють рішення про внесення неприбуткової організації до Реєстру, або про відмову. Рішення про внесення неприбуткової організації до Реєстру готується в двох екземплярах
- один надається неприбутковій організації, а інший залишається в органі ДПС. Якщо організація включена в Реєстр, то в рішенні буде вказаний привласнений їй чотиризначна ознака.
Таким чином, саме Рішення про внесення організації (установи) до Реєстру неприбуткових організацій (установ) є документом, підтверджуючим статус неприбутковості.
За відсутності ж такого Рішення, навіть якщо установа або організація підпадає під класифікацію підпункту 7.11.1 Закону про оподаткування прибутку, відсутнє і право на застосування пільг з податку на прибуток та, відповідно, доведеться застосовувати загальний порядокоподаткування прибутку, тобто такий, як у звичайних “прибуткових” підприємств.
3. Дійсно, для новоутворених установ та організацій, що претендують на отримання статусу неприбуткової, тобто на отримання пільги по звільненню від сплати податку на прибуток, необхідно не тільки пройти державну реєстрацію та поставлення на облік в податкових органах як платника (про що свідчить довідка за формою 4-ОПП) податків, але і реєструватися в Реєстрі неприбуткових організацій та установ. При цьому, отримання з податкового органу довідки за формою 4-ОПП часто помилково сприймається потенційними “неприбутковцями” як закінчення реєстраційних процедур та отримання права на пільгове оподаткування, тоді як дана довідка є лише підтвердженням поставлення на облік в податкових органах як “звичайний” платник, зокрема з обов'язком обчислювати та сплачувати податок на прибуток на загальних підставах.
Тому, звертаємо увагу, що тільки надання в податковий орган заяви за формою 1-РН з додатком копій статутних та засновницьких документів дасть можливість організації або установі, за наслідками позитивного розгляду податковим органом даної заяви та отримання Рішення про внесення до Реєстру, користуватися пільгами як неприбуткова організація (установа).
4. Перш за все, претендувати на включення в Реєстр можуть тільки, ті організації та установи, які за своєю суттю підпадають під класифікацію, вказану в підпункті 7.11.1 Закону про оподаткування прибутку, тобто, створені та здійснюючі статутну діяльність відповідно до законів щодо таких організацій. Тому подавати заяву про включення в Реєстр має сенс саме ним, інші ж юридичні особи, природно, отримають відмову.
Але і одного факту відповідності вказаній класифікації не досить. Податкові органи, приотриманні реєстраційної заяви за формою 1-РН з копіями статутних та засновницьких документів, проводять перевірку відомостей, що містяться в наданих документах. Підставою для відмови може послужити невідповідність статутних документів законодавчим актам, на підставі яких створена така організація, а також положенням пункту 7.11 Закону про оподаткування прибутку.
Наприклад, в Законі про об'єднання громадян передбачено, що громадські організації мають право на майно та кошти, придбані в результаті комерційної діяльності створених ними госпрозрахункових установ та організацій. Якщо ж виявиться, що в статуті громадської організації передбачено отримання коштів від здійснення комерційної діяльності безпосередньо самою організацією, то це буде протирічити нормам Закону про об'єднання громадян, та такій організацію буде відмовлено у включенні в Реєстр.
Також найчастішою причиною відмови є невідповідність статутних документів вимогам підпункту 7.11.11 Закону про оподаткування прибутку: “...у випадку ліквідації неприбуткової організації, її активи повинні бути передані іншій неприбутковій організації відповідного виду або зараховані до доходу бюджету...”. Виключення в такому порядку розподілу активів передбачені даним підпунктом тільки для недержавних пенсійних фондів та профспілок. У решти організацій порядок розподілу активів, зафіксований в статутних документах, повинен відповідати вказаній вимозі. Інакше, буде ухвалено рішення про відмову у внесенні до Реєстру.
Слід зазначити, що саме ця законодавча норма викликає найбільшу кількість нарікань з боку платників. Дійсно, ця вимога підпункту 7.11.11 Закону про оподаткування прибутку не відповідає, наприклад, статті 28 Закону про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, якою передбачено, що у разі ліквідації об'єднання, кошти що залишилися після задоволення вимог кредиторів розподіляються між усіма власниками приміщень пропорційно сукупному розміру їх внесків та обов"язкових платежів на утримання та ремонт неподільного майна, відповідної частки загального майна, а також на інші загальні витрати в багатоквартирному будинку.
Проте не варто забувати, що поняття неприбуткової організації мас на увазі застосування пільгового порядку оподаткування з податку на прибуток. Законом про систему оподаткування визначено, що тільки законами України про оподаткування можуть встановлюва тися пільги платникам податків. В цьому випадку саме Закон Про оподаткування прибутку с тим спеціальним законом, який встановлює пільги з податку на прибуток та, відповідно, його норми мають пріоритет порівняно з нормами інших законів.
Отже отримання статусу неприбутковості - це не обов'язок, а право платника податків. Якщо ж представники установи або організації не згодні вносити до статуту певні положення згідно вимогам пункту 7.11 Закону про оподаткування прибутку, то такі платники податків не зможуть скористатися пільгами, а повинні будуть обчислювати податок на прибуток на загальних підставах, як і звичайні “прибуткові” підприємства.
5. Пунктом 7.11 Закону про оподаткування прибутку підприємств передбачений особливий пільговий режим оподаткування неприбуткових організацій. Сенс пільги полягає в тому, що в підпунктах 7.11.2-7.11.7 цього Закону наведені види доходів, повністю звільнених від оподаткування з податку на прибуток. При цьому кожній групі неприбуткових організацій відповідає свій перелік звільнених доходів. Наприклад, для громадських організацій, добродійних фондів та інших організацій, визначених в абзаці б) пп. 7.11.1 п. 7.11 Закону про оподаткування прибутку звільняються від оподаткування кошти або майно, отримані безкоштовно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільні пожертвування, пасивні доходи, кошти або майно, що поступають від проведення основної діяльності, дотації або субсидії.
Таким чином, перелік звільнених від оподаткування доходів чітко регламентований. Якщо ж неприбутковою організацією буде отриманий дохід з джерел інших, ніж вказані в підпунктах 7.11.2-7.11.7. то необхідно буде сплатити податок на прибуток. Розмір прибутку оподаткування визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів. При цьому сума амортизаційних відрахувань не враховується.
До найбільш поширених доходів, з яких необхідно сплатити податок на прибуток більшості видів неприбуткових організацій, відноситься дохід від здачі в оренду власного майна. Також доведеться сплатити податок на прибуток при здійсненні разових операцій, таких як, наприклад, продаж комп'ютера або стола, що числиться на балансі організації. Слід зазначити, що якщо отримання подібних доходів носить разовий характер, то це цілком допустимо для неприбуткової організації, просто необхідно сплатити податок на прибуток при їх отриманні. Якщо ж подібні операції набувають постійного характеру, то виникає питання про правомірність знаходження такої організації в Реєстрі неприбуткових, оскільки основна діяльність організації стає направленою на отримання прибутку. У разі порушення неприбутковою організацією або установою Закону та (або) інших законодавчих актів про неприбуткові організації, податковим органом розглядається питання про виключення її з Реєстру.
Список використаних документів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств”
Закон про об'єднання громадян - Законом України від 16.06.1992 р. № 2460-ХІІ “Про об'єднання громадян”
Закон про добродійність та добродійні організації - Закон України від 16.09.1997 р, № 531/97-ВР “Про добродійність та добродійні організації”
Закон про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку - Закон України від 29.11.2001 р. № 2866-IIІ “Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку”
Порядок визначення структури ознаки неприбуткових установ - Порядок визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій), затверджений наказом ДПАУ від 03.07.2000 р. №355
Положення про Реєстр неприбуткових організацій - Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затверджене наказом ДПАУ від 11.07.1997 р. № 232
Галина Захарченко, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
“Консультант бухгалтера” №39 (527) 28 вересня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)