Якщо ДПАУ прийняла декларацію, а потім передумала…
ЗАПИТАННЯ. Що робити, якщо ДПІ, прийнявши декларацію, передумала і надіслала повідомлення, що декларацію взято «До відома»? Що таке «До відома» і чи законні дії ДПІ?
З весни цього року підприємства почали отримувати повідомлення з ДПІ про те, що їхні декларації взято «До відома».
ВІДПОВІДЬ. 1. Податковий інспектор зобов’язаний прийняти податкову декларацію.
Пояснення. Згідно з пп. 4.1.2 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III податкові інспектори зобов’язані приймати податкові декларації*. Причому це не право контролюючого органу, а його обов’язок.
Законодавець, очевидно, відчув, що податківці не завжди ставляться до цього обов’язку відповідально, і передбачив у Законі № 2181 норму, яка забороняє посадовій особі ДПІ ставити попередні умови перед прийманням податкової декларації: це розглядається як перевищення службових повноважень, що передбачає дисциплінарну та матеріальну відповідальність.
2. Законодавець надав право платникові податків (якщо виникає необхідність) надсилати податкову декларацію поштою**.
Пояснення. Загальне правило: звітність подається у терміни, передбачені законодавством (20 днів - для місячної звітності, 40 днів - для квартальної, 60 днів - для річної). Якщо на підприємстві хочуть надіслати декларацію поштою, це слід зробити за 10 днів до закінчення граничного строку її подання. Декларація надсилається поштою з описом вкладеного та повідомленням про вручення. Це загальна норма.
Окремо, за умови неприйняття податкової декларації посадовою особою податкової служби законодавець надає право подавати декларацію поштою в загальні терміни податння звітності. Та при цьому до декларації та додається заява на ім'я керівника відповідного контролюючого органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або дати такої відмови.
3.Наказом від 31.12.2008 р. № 827 ДПАУ затвердила Методичні рекомендації щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, у яких описано, яким чином можна подавати податкову звітність (на електронних носіях, на паперових носіях, поштою)***.
При цьому податківці докладно описали процедуру приймання звітності. І хоча працівник ДПС не зобов’язаний перевіряти дані, він повинен ознайомитися «за формою» з поданою декларацією.
Податкова звітність має бути:
- надана адресатові звітності за формами встановленого зразка, що діють на час подання документа, з обов'язковими додатками;
- повністю заповненою, а саме: з обов'язковими реквізитами та відміткою про подані додатки; графи, які не заповнюють через брак інформації, закреслюють;
- документи податкової звітності, що подаються на паперових носіях, мають бути заповнені чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації або інших засобів, які забезпечують збереження записів протягом установленого терміну зберігання звітності;
- без підчисток, помарок, навіть малопомітних виправлень;
- підписана відповідними посадовими особами, скріплена печаткою платника податків.
У разі втрати платником податків печатки на час подання звітності декларацію подають разом з документом, виданим органом внутрішніх справ, який засвідчує втрату печатки.
Якщо у звітних документах немає обов’язкових елементів чи реквізитів, працівник ДПС повинен звернути на це увагу, пояснити, що не так, і запропонувати подати нову, з внесеними виправленнями та належним чином оформлену податкову звітність****.
Якщо бухгалтер вважає, що податківець помилився, у звітах все правильно складено і всі елементи є, можна наполягати на прийнятті декларації, тоді податківець ставить на примірнику платника податку штамп «ОТРИМАНО, попереджено про можливість невизнання»*****. Якщо такий штамп є, готуйтеся до неприємностей.
4. Якщо декларацію складено чи подано з порушенням встановленого порядку, її можуть визнати недійсною.
Пояснення. Підпунктом 4.1.2 Закону № 2181 передбачено три чіткі випадки, у яких декларація визнається недійсною:
1) якщо немає обов’язкових реквізитів;
2) якщо немає підписів посадових осіб;
3) якщо немає печатки платника податків******.
Це вичерпні причини, через які згідно з чинним законодавством можуть виникати зауваження та невизнання податкової декларації.
Податкова у своїх традиціях: читає Закон, і якщо їй надано якесь право, вона «розширює» його до можливих меж. Так само і з визнанням декларації.
У Методичних рекомендаціях список із цих трьох пунктів доповнено ще кількома. Підставами для невизнання податкової звітності згідно з п. 4.5 Методичних рекомендацій також є:
- неможливість прочитати текст або цифри внаслідок пошкодження (наприклад, документи залиті чорнилом або іншою рідиною, потерті);
- наявність розірваних аркушів, підчищень, помарок, виправлень, дописок і закреслень*******.
На щастя, суди у подібних ситуаціях стають на бік Закону, а не рекомендацій і визнають саме передбачені Законом № 2181 три підстави невизнання податкової декларації.
Як зазначається судових рішеннях, відповідно до чинного законодавства податковий орган при прийнятті податкової декларації має здійснювати лише формальну перевірку наявності обов’язкових реквізитів, підписів відповідальних осіб і відтиску печатки підприємства (ухвала Вищого адміністративного суду України від 25.09.2008 р. №К28410/06, постанова Господарського суду Дніпропетровської області від 30.01.2008 р. у справі №А27/456-07), оскільки пп. 4.2.1 закону № 2181 висунуто вичерпні умови, за яких податковимй орган має підстави не визнати надану платником податків податкову звітність податковою декларацією.
5. Що робити, якщо декларація визнана недійсною? Податкова, керуючись пп. 4.1.2 Закону № 2181, має право (якщо вважає, що декларація не відповідає вимогам) надіслати повідомлення про визнання декларації недійсною.
Якщо бухгалтер визнає, що звітність подана неправильно і подає нову декларацію, але не встигає у термін, на підприємство накладається штраф у сумі 170 грн.
Якщо бухгалтер подає декларацію завчасно, повідомлення ДПІ про її невизнання надійшло швидше і є час оформити звіт належним чином, то штрафів не буде.
Інша річ - право оскаржити відмову службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти декларацію в адміністративному порядку.
6. Як оскаржити дії посадової особи ДПІ? Процедура оскарження така сама, як і при поданні скарги на повідомлення-рішення за результатами перевірки. Тільки тут оскаржують не рішення, а дії. Причому є можливість оскаржити дії посадової особи контролюючого органу у судовому порядку.
Якщо за результатами судового оскарження дій службової (посадової) особи щодо відмови у прийнятті податкової звітності задовольняються вимоги платника податків, то:
- в електронних базах податкової звітності статус «До відома» знімається на підставі рішення суду, що набрало чинності;
- в інформаційній обліковій системі податкове зобов'язання (зменшення податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування) платника податків проводиться датою надходження рішення суду до підрозділу.
7. Обов’язкові реквізити. ДПАУ наполягає, що знак «Х» у п. 8 Декларації з ПДВ (у шапці, де зазначається від’ємне значення), є обов’язковим реквізитом, і якщо його немає, - це підстава для невизнання звітності.
Така позиція ДПАУ є неправильною. у податківців немає жодних підстав вважати декларацію неподаною на підставі того, що в ній відсутня позначка «Х» у полі 08 «ознака бюджетного відшкодування», оскільки це поле не належить до обов'язкового реквізиту податкової декларації з ПДВ. Підтвердженням наших слів може бути рішення ВАСУ від 29.03.2006 р.3 Основний висновок у ньому зводиться до того, що відсутність позначки «Х» у полі 07 «ознака визначення від'ємного значення» не є підставою вважати, що декларацію не було подано, оскільки це поле декларації не належить до обов'язкового реквізиту податкової декларації з ПДВ. Незважаючи на те що в рішенні ВАСУ йдеться про відсутність позначки «Х» в полі 07, а не в полі 08, його висновки можна застосувати і до нашого випадку.
Крім того, у Методичних рекомендаціях ДПАУ виклала перелік обов’язкових реквізитів:
- тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий);
- звітний (податковий) період;
- назва платника податків;
- код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або реєстраційний (обліковий) номер з ТРДПАУ;
- ідентифікаційний номер згідно з ДРФО або, у разі відмови від нього, - серія та номер паспорта для фізичної особи;
- місцезнаходження платника податків;
- назва ОДПС, до якого подається звітність;
- дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми);
- підписи посадових осіб, засвідчені печаткою.
Обов’язковими також можуть бути специфічні відомості звітів, у яких це передбачено формою:
- звітний (податковий) період, що уточнюється, у разі надання платником податків уточнюючого розрахунку;
- ініціали, прізвища та ідентифікаційні номери посадових осіб;
- код виду економічної діяльності (КВЕД);
- код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ;
- індивідуальний податковий номер та номер свідоцтва про реєстрацію для платників ПДВ.
У жодному разі нікому не зашкодить дотримуватися цього переліку.
8. Що таке «До відома» і чи законні дії ДПІ?
Пояснення. Згідно з п. 4.5 Методичних рекомендацій у триденний термін від дня отримання звітності (але не пізніше наступного дня граничного строку подання) структурний підрозділ, до функцій якого належить приймання податкової звітності, надсилає платникові податків повідомлення про невизнання декларації як податкової із зазначенням підстав та пропозицією подати нову, оформлену належним чином.
У базі даних ця податкова звітність тільки реєструється (без внесення показників) та отримує статус «До відома», а в коментарях ставиться реєстраційний номер повідомлення (про невизнання декларації податковою) та дата його надсилання.
Помилки у звітності можна виправити, вчасно подавши оновлену декларацію, або оскаржити відмову у її прийнятті.
Якщо ми подаємо декілька декларацій, то останню подану вчасно декларацію (зі штампом «Конфіденційно»), надсилають для оброблення. Усі попередні беруться «До відома».
Інший випадок - якщо програма не може зчитати інформацію в електронному вигляді, її теж беруть «До відома», а розглядають паперовий носій (роздруківки).
Якщо використовується інше програмне забезпечення, то електронний варіант теж беруть «До відома», а приймають паперовий варіант.
Якщо податківці повідомляють, що у них немає поданої декларації чи її не прийнято, можна вимагати від них повідомлення, яке потім оскаржити в адміністративному, а то й у судовому порядку.
9. Якщо немає зауважень до оформлення податкової звітності, її реєструють і вважають прийнятою. Цей факт засвідчують штамп, дата реєстрації документа та реєстраційний номер.
Пояснення. Відмітки ставлять на полях у затверджених формах як основного документа, так і додатка до нього. На примірнику, що подається до державної податкової інспекції, ставиться штамп «Конфіденційно».
На примірнику, що залишається у платника, ставиться штамп «ОТРИМАНО».
Якщо після подання декларації за звітний період платник подає нову декларацію за той самий період із виправленими показниками до закінчення граничного строку, то штрафи, передбачені п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181, не застосовуються.
Таку декларацію заносять до баз даних з ознакою «звітна нова» (якщо це передбачено формою) та «звітна» (якщо це не передбачено формою), а подана раніше звітність набуває статусу «До відома».
Декларацію визнано недійсною і накладено штраф. Що робити?
Подати скаргу на рішення про застосування штрафних санкцій (упродовж 10 днів).Оскаржити рішення ДПІ про невизнання декларації. Для цього слід з’ясувати, чи таке рішення прийнято. Якщо це було у формі листа чи повідомлення, - це уже підстава для оскарження рішення про застосування штрафних санкцій, оскільки самого рішення про невизнання не було.
Чому треба оскаржувати рішення ДПІ?
По-перше, декларація вважається не поданою. Все одно потрібно її подавати.
По-друге, якщо подати таку саму декларацію, вам ще раз напишуть, що її не визнано. Податківці не визнають декларацію не тому, що вона неправильно заповнена, а тому, що там, очевидно, показано від’ємне значення об’єкта оподаткування або р. 26 з шестизначною цифрою.
По-третє, якщо податківці не визнають декларації, то вважається, що її і не подавали. А, отже, вони мають право самостійно визначити податкове зобов’язання.
___________________
* Абз. 1 пп. 4.1.2 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III:
«Прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Податкова декларація приймається без попередньої перевірки зазначених у ній показників через канцелярію, чий статус визначається відповідним нормативно-правовим актом. Відмова службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, що тягне за собою її дисциплінарну та матеріальну відповідальність у порядку, визначеному законом…».
** Частина 2 пп. 4.1.2 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III:
«…Якщо службова (посадова) особа контролюючого органу порушує норми абзацу першого цього підпункту, платник податків зобов'язаний до закінчення граничного строку подання декларації надіслати таку декларацію поштою з описом вкладеного та повідомленням про вручення, до якої долучається заява на ім'я керівника відповідного контролюючого органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або із зазначенням дати такої відмови. При цьому декларація вважається поданою в момент її вручення пошті, а граничний десятиденний строк, встановлений для поштових відправлень підпунктом 4.1.7, не застосовується…».
*** Пункт 4 Методичних рекомендацій щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, затверджених наказом ДПАУ від 31.12.2008 р. № 827:
«4. Приймання та реєстрація податкової звітності
Податкова звітність до органів податкової служби надається (надсилається):
на паперових носіях - особисто;
на паперових носіях - поштовими відправленнями;
на електронних носіях із доданням роздрукованих оригіналів документів податкової звітності на паперових носіях - особисто;
засобами телекомунікаційного зв'язку з накладанням електронного цифрового підпису - до ЦОЕЗ, у тому числі через оператора…».
**** Витяг з п. 4.5 Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПАУ від 31.12.2008 р. № 827
«…У таких випадках працівники підрозділів ведення та захисту податкової звітності повинні в усній формі попередити платника податків про виявлені недоліки і наслідки прийняття органами ДПС такої податкової звітності і запропонувати надати нову, оформлену належним чином».
***** Витяг з п. 4.5 Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПАУ від 31.12.2008 р. № 827
«…Якщо платник податків наполягає на прийнятті звітності, то звітність приймається, реєструється та разом зі службовою запискою передається до галузевого підрозділу для подальшого зберігання у звітній частині особової справи платника податків. На примірнику, що залишається у платника податків, проставляється штамп «ОТРИМАНО, попереджено про можливість невизнання» (зразок штампа наведено у додатку 1 до Методичних рекомендацій)».
****** Абз. 5 пп. 4.1.2 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III:
«Податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, що заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов'язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків. У цьому випадку, якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (із зазначенням підстав неприйняття попередньої), то такий платник податків має право:
- надати таку нову декларацію разом зі сплатою відповідного штрафу;
- оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження».
******* Витяг з п. 4.5 Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПАУ від 31.12.2008 р. № 827:
«4.5. Якщо податкова звітність, надана органу ДПС платником податків, заповнена всупереч правилам, визначеним у затвердженому порядку її заповнення, то вона може бути не визнана органом ДПС як податкова звітність. Підставою для невизнання податкової звітності є:
- відсутність підпису відповідних посадових осіб (факсиміле не дозволяється);
- відсутність скріплення печаткою підписів платника податків;
- відсутність обов'язкових реквізитів податкового документа;
- відсутність обов'язкових додатків до податкової звітності, передбачених порядком заповнення відповідної звітності;
- неможливість прочитати текст або цифри внаслідок пошкодження (наприклад, документи залиті чорнилом або іншою рідиною, потерті);
- наявність порваних аркушів, підчищень, помарок, виправлень, дописок і закреслювань;
- подання ксерокопій звітних документів;
- порушення загальних вимог оформлення документів податкової звітності».