ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.09.2009 N 20446/7/17-0717
<...>
м. Білецьке
Донецька область
Державним податковим
адміністраціям в АР Крим,
областях, мм. Києві
і Севастополі
Про розгляд звернення на "гарячу лінію"
Кабінету Міністрів України
Державна податкова адміністрація України розглянула питання щодо ставки оподаткування доходів шахтарів, з яким Ви звернулись 04.08.2009 р. на телефонну "гарячу лінію" Кабінету Міністрів України, і повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889).
Статтею 1 Закону України "Про систему оподаткування" N 1251-XII, який був прийнятий 25.06.91 р., ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Дану норму Закону ( 1251-12 ) підтверджено Рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
Також пріоритетність застосування норм Закону N 889 при вирішенні питання оподаткування доходів осіб, на яких розповсюджуються дія Закону N 3551, підтверджена Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (лист від 18.09.2006 N 06-10/12-425 щодо податкових пільг учасникам бойових дій) та Міністерством фінансів України (лист від 06.12.2006 N 31-20030-4-18/26102 про впорядкування проблемних питань щодо пільгового оподаткування ветеранів Другої світової війни) у відповідності до повноважень, наданих законом вказаним органам державної влади.
Прийнятий Верховною Радою України 2 вересня 2008 року Закон України N 345-VI "Про підвищення престижності шахтарської праці" (далі - Закон N 345), встановив (ст. 4) що ставка податку з доходів шахтарів становить 10 відсотків від заробітної плати та інших доходів, що отримують за місцем основної роботи працівники, зайняті повний робочий день на підземних роботах.
Водночас, змін до Закону N 889 щодо встановлення ставки 10% податку для оподаткування доходів шахтарів Законом N 345 внесено не було.
Відповідні зміни внесені до п. 7.4 ст. 7 та п. 9.13 ст. 9 Закону N 889 Законом України від 25.06.2009 N 1564-VI "Про внесення змін до деяких законів України щодо престижності шахтарської праці" (далі - Закон N 1564), які набирають чинності з 1 січня 2010 року. Тобто з 1 січня 2010 року доходи у вигляді заробітної плати, інших виплат і винагород, нарахованих (виплачених) платникам податків відповідно до умов трудового договору - працівникам, зазначеним у пункті 7.4 статті 7 цього Закону ( 1564-17 ), оподатковуються за ставкою 10 відсотків за правилами, встановленими цим Законом. Ставка податку становитиме 10 відсотків від об'єкта оподаткування з доходів шахтарів-працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день, та працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) у вугільній промисловості - за Списком N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах ( 36-2003 ), затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Враховуючи зазначене, оподаткування доходів шахтарів, одержаних протягом 2009 року у вигляді заробітної плати, інших виплат і винагород, нарахованих (виплачених) таким платникам податку відповідно до умов трудового договору, здійснюється за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону N 889.
Заступник Голови О.М.Любченко