ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
23.03.2009 N 2568/6/16-1515-06
Щодо податкового обліку з податку на додану вартість
ДПАУ розглянула лист КП щодо податкового обліку з податку на додану вартість, у тому числі формування податкового кредиту у разі отримання субвенцій з державного бюджету для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію і повідомляє.
Роз'яснення щодо порядку застосування норм податкового законодавства з податку на додану вартість до операцій, пов'язаних з отриманням субвенцій з бюджету на погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, які здійснювалися на підставі постанов Кабінету Міністрів України від 22.05.2006 р. N 705 та від 25.04.2008 р. N 440, надані у листі Державної податкової адміністрації України від 07.09.2006 р. N 16715/7/16-1517.
Крім того, зазначене питання додатково розглядалося органами податкової служби за зверненнями КП, і відповідні роз'яснення з даного питання надано КП листами ДПА у області від 15.10.2008 р. N 18830/10/16-15 і від 26.02.2009 р. N 3808/10/16-15, та ДПАУ ви 18.11.2008 р. N 11271/6/16-1515-06.
В доповнення до зазначених листів ДПАУ повідомляє наступне.
Податковий кредит у платників, які отримали зазначені субвенції як різницю в тарифах на теплову енергію, формується за загальновстановленими правилами, а саме.
Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, установленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 Закону "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), протягом такого звітного періоду, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до підпункту 7.4.2 пункту 7.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ) якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
Відповідно до підпункту 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ) у разі коли товари (роботи, послуги) виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
А тому право на податковий кредит по придбаних товарах (роботах, послугах) підприємство має лише в розмірі, який відповідає частці використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях.
Таким чином, формування податкового кредиту під час проведення розрахунків з постачальниками за рахунок субвенцій з державного бюджету, які призначені для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, платником, повинно здійснюватися з урахуванням частки використання оплачених товарів (послуг) в оподатковуваних операціях, а не в залежності від джерела надходження коштів за поставлені товари (послуги).
Заступник Голови С.Чекашкін