Остальное - потом.
Варианты выплаты пенсионного единовременного
пособия и налоговые нюансы

ВОПРОС: В связи с неблагоприятной экономической ситу­ацией можно ли:

1) осуществить выплату единовременного посо­бия работникам нашего предприятия при выходе на пенсию, предусмотренного коллективным до­говором, на условиях рассрочки;

2) осуществить такую выплату через неприбыль­ную организацию - общественную организацию ветеранов войны и труда, одним из учредителей которой является наше предприятие;

3) перечислить денежные средства общественной организации с указанием платежа - «целевая по­мощь для выплаты единовременного пособия» и при этом применить: норму Закона об НДФЛ касательно налоговой социальной льготы в размере 940 грн и норму п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли?

ОТВЕТ: Будем разбираться.

Вначале напомним, что выплата такого посо­бия осуществляется в соответствии со ст. 15 Зако­на от 16.12.93 г. № 3721-XII «Об основных принци­пах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине» (далее - Закон № 3721). Причем в ч. 4 указанной статьи определено, что разовые денежные выплаты гра­жданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию, осуществляемые по решению трудового коллектива за счет средств предприятий, налого­обложению не подлежат.⁽¹⁾

1. Поскольку выплата в связи с выходом на пен­сию не является обязательной выплатой, прямо предусмотренной действующим законодательством, а устанавливается по согласию сторон, например коллективным договором, то, естественно, не мо­жет быть и запрета в отношении выдачи ее на ус­ловиях рассрочки.

Следует отметить, что в данном случае под рас­срочкой мы понимаем выплату единовременного пособия по частям в течение определенного промежутка времени.

То есть если, например, согласно колдоговору сумма такого пособия составляет 1000 грн, то его выплата в течение, допустим, 2 месяцев частями по 500 грн в конечном итоге - в суммарном выра­жении - не приводит к нарушению социальных обязательств со стороны работодателя.

Однако при этом желательно заполучить пись­менное согласие работника на дробление пособия.

Ведь если в колдоговоре указано, что его выплата производится единоразово в строго установленный срок, то новоиспеченный пенсионер может заявить о том, что в данном случае имеет место нарушение и неисполнение обязательств относительно колдоговора.

А за такое нарушение согласно ст. 41² КоАП на собственника или уполномоченные им органы может быть наложен админштраф в размере от 50 до 100 нмдг (от 850до 1700 грн)⁽²⁾

Стало быть, путь к рассрочке пособия будет от­крыт, если предусмотрительно договориться о ней с работниками, выходящими на пенсию (либо со всеми сразу- при заключении колдоговора, либо с каждым персонально - при отдельных выплатах).

2. Мы считаем, что предприятие не имеет права осуществить выплату пособия в связи с выходом на пенсию через неприбыльную организацию - общественную организацию ветеранов войны и тру­да, одним из учредителей которой оно является. Ведь если мы правильно понимаем ситуацию, то колдоговор предусматривает обязательство по выплате именно для предприятия.

В то же время возможна замена выплаты по колдоговору выплатой через общественную организа­цию. Правда, для этого из колдоговора нужно ис­ключить положения о единовременном пособии, выплачиваемом при выходе на пенсию.

Для того чтобы оценить целесообразность вы­платы пособия через неприбыльную организацию, необходимо уяснить, какие налоговые преимущества сулит «неприбыльный» вариант по сравнению с традиционным.

3. Рассмотрим их и заодно ответим на третий вопрос о возможности применения норм Закона об НДФЛ и Закона О Прибыли.

Традиционный вариант:
пособие выплачивается предприятием

Напомним, что порядок налогообложения единовре­менного пособия выходящим на пенсию рассматривал­ся ранее. Проанализи­ровав п/п. 4.2.1 Закона об НДФЛ, мы пришли к выво­ду, что обложение НДФЛ такой выплаты производится на общих основаниях⁽³⁾. А вот пенсионно-соцстраховскими взносами такое разовое пособие облагаться не должно. Здесь основным аргументом в пользу необло­жения является п. 3.6 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомста­та от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5), в соответствии с которым «пенсионное» единовремен­ное пособие не относится к фонду оплаты труда.

Что касается валовых затрат, то в данном слу­чае рассматриваемое пособие можно отнести к упо­мянутым в п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли любым другим выплатам в денежной или натуральной форме, установленным по договоренности сторон.

Поэтому если в трудовом и/или кол­лективном договоре⁽⁴⁾ имеется пункт о выдаче единовременного пенсионно­го пособия, возможность включения его в валовые затраты смелого предприятия возрастает.

И хотя подобная выплата определяется «нетрудо­вым» п. 3.6 Инструкции № 5, все-таки п/п. 5.6.1 Зако­на О Прибыли не ограничивает расходы на оплату труда одним лишь ФОТ (то есть основной и дополни­тельной зарплатой, другими поощрительными и ком­пенсационными выплатами), а относит к ним любые выплаты, установленные по договоренности сторон. А чем пенсионное пособие, прописанное в колдоговоре, хуже?

В то же время следует учитывать, что расширитель­ное толкование п/п. 5.6.1 налоговики отрицают.

Так, ГНА в г. Киеве (см. ее письмо от 09.10.2006г. № 797/10/31-106) по сути ставит знак равенства между выплатами, попадающими в ВЗ на основании п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли, и выплатами, входящими в ФОТ со­гласно Инструкции № 5. Так что тем, кто не хочет дразнить гусей (из ГНИ/ГНА), от пенспособийных ВЗ лучше отказаться.

В принципе, в традиционном варианте и при со­блюдении определенных условий есть реальная воз­можность вывести пенсионное пособие из-под обложения НДФЛ. Так, ГНАУ в письме от 28.09.2005г. № 19381/7/17-2117 дает совет, как это сделать: все­го-то назвать в колдоговоре и приказе по предприя­тию эту выплату матпомощью и воспользоваться нормой п/п. 9.7.3 Закона об НДФЛ.

Впрочем, как подчеркивалось в редакционном комментарии к данному письму, этот совет помо­жет лишь малообеспеченным пенсионерам, чей до­ход в виде зарплаты не превышает предельного уров­ня дохода, позволяющего претендовать на НСЛ. Да и сама льгота в 2009 году действует только в отно­шении пособия/помощи размером не более 940 грн: сумма превышения в любом случае будет облагаться.

Однако если предприятие станет на путь выво­да пенсионного пособия как матпомощи из-под обложения НДФЛ, оно, уже не сможет претендовать на включение начисленной помощи в валовые затраты. Напомним, что на ос­новании п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли она не вхо­дит в состав валовых затрат, будучи матпомощью, освобождаемой от НДФЛ. Правда, если предпри­ятие увеличивать ВЗ и не собиралось, тогда другое дело: НДФЛ можно предусмотрительно обходить или уменьшать.

Нетрадиционный вариант:
пособие выплачивается через неприбыльную организацию

Порядок обложения НДФЛ выплат, осуществ­ляемых неприбыльной организацией, зависит от того, являются они персонифицированными или неперсонифицированными.⁽⁵⁾

Поскольку в нашем случае речь идет о персонифи­цированных выплатах, их налогообложение регулиру­ется п/п. 4.3.5 «в» Закона об НДФЛ. В соответствии с указанным подпунктом в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гра­жданско-правовым договорам), осуществляемых не­прибыльными организациями и благотворительными фондами Украины, статус которых определяется со­гласно закону, в пользу получателей таких выплат⁽⁶⁾ с учетом норм п. 9.7 Закона об НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации для целей налогооб­ложения пенсионного пособия, выплачиваемого не­прибыльной общественной организацией, целесообраз­но руководствоваться положениями п/п. 9.7.3 Закона об НДФЛ. Другие варианты налогообложения, уста­новленные в подпунктах 9.7.2 и 9.7.4 Закона об НДФЛ, здесь не годятся, поскольку при выплате такого посо­бия не соблюдаются условия, установленные в указан­ных подпунктах. Поэтому осуществлять выплату по­собия неприбыльная организация должна будет путем предоставления нецелевой благотворительной помощи (п/п. 9.7.3). Условия необложения такого вида помощи уже рассматривались в разделе, посвященном тради­ционному варианту. То есть предельный размер нецеле­вой благотворительной помощи в 2009 году ограничен 940 грн, а ее получатель должен иметь право на НСЛ.

Между тем, разъясняет ГНАУ, последнее условие распространяется только на тех лиц, которые полу­чают зарплату. Поэтому на неработающих граждан, в частности пенсионеров⁽⁷⁾, не получающих заработ­ную плату, условие о наличии права на НСЛ не распространяется. Такую позицию ГНАУ неоднократно излагала в своих письмах (см., например, от 28.02.2007г. № 905/Н/17-0715 в, от 07.07.2008 г. № 5401/М/17-0714, № 13574/7/17-0717, от 29.01.2009 г. № 363/к/17-0714).

Итак, при выплате пенсионного пособия в ка­честве нецелевой благотворительной помощи⁽⁸⁾ оно не будет облагаться НДФЛ у получателя-пенсионера в пределах 940 грн совокупно за год.

Пенсионно-соцстраховскими взносами нецелевая бла­готворительная помощь не облагается, поскольку впи­сывается в п. 3.32 Инструкции № 5, согласно которому в ФОТ не включаются суммы материальной и бла­готворительной помощи, выплаченные лицам, не со­стоящим в трудовых отношениях с предприятием.

Теперь перейдем к валовым затратам.

По нашему мнению, перечислив неприбыльной орга­низации денежные средства в виде, например, безвозв­ратной финансовой помощи, предприятие может вос­пользоваться нормой п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли.

Однако нужно учитывать, что ГНАУ в этом во­просе требует строго соблюдать условие попадания в знаменитый лимит «от 2-х до 5-ти».

Как следует из Обобщающего налогового разъясне­ния относительно отражения в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное пе­речисление денежных средств, передачу товаров (вы­полнение работ, предоставление услуг), которые вклю­чаются в валовые затраты, утвержденного прика­зом ГНАУ от 27.08.2008 г. № 552, a также п. 4.2 письма ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14060/7/15/-0217, норму п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли необходимо при­менять следующим образом:

- если сумма денежных средств, перечисленных неприбыльной организации, составляет менее 2% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, то такая сумма не включается в состав ВЗ;

- если такая сумма превышает 2%, но меньше 5%, то в ВЗ включается вся сумма в полном разме­ре;

- если такая сумма превышает 5%, то в ВЗ по­падает сумма в пределах 5%.

Подведем итоги.

С учетом всего вышеизложенного мы считаем, что перечисление денежных средств на выплату пен­сионного пособия неприбыльной организации при определенных условиях⁽⁹⁾ дает некоторые налоговые преимущества как самому предприятию, так и ра­ботнику. В этом случае предприятие претендует на ВЗ от 2 до 5% налогооблагаемой прибыли пре­дыдущего года.⁽¹⁰⁾ Работник же может получить льготу в виде необложения НДФЛ суммы в разме­ре 940 грн.

Правда, при этом нужно будет внести изменение в действующий колдоговор. Учитывая то, что согласо­вание вносимых изменений аналогично заключению колдоговора (перезаключению в связи с истечением срока действия), становится понятным, какая морока ожидает предприятие: ведь изменения и дополнения к действующему колдоговору, как и новый колдого­вор, согласно ст. 75 КЗоТ подлежат уведомительной регистрации. Хлопотно.

При выплате пособия самим предприятием при­дется делать нелегкий выбор: либо отсутствие НДФЛ у работника⁽¹¹⁾, либо ВЗ смелого разлива.

В общем, свое видение проблемы мы предста­вили...

____________________

(1) Правда, на это правило внимания можно не обра­щать. Ведь согласно ст. 1 Закона «О системе налого­обложения» льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.

(2) Протоколы о правонарушении имеют право со­ставлять уполномоченные должностные лица орга­нов Минтруда и соцполитики, а рассматривают­ся дела об административных правонарушениях районными, районными в городе, городскими или межрайонными судами.

(3) Данный вывод подтверждается и в п. 4 письма ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117.

(4) Лучше прописать эту выплату в колдоговоре, по­скольку трудовой договор редко заключается в пись­менной форме (как правило, при приеме на работу ограничиваются заявлением).

(5) По поводу того, как разграничить выплаты на персонифицированные и не являющиеся тако­выми, высказали свое мнение Минфин в письме or 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/9590, а также ГНАУ в письме от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116.

(6) Кроме любых выплат и возмещений членам руководящих органов таких организаций или фон­дов и связанным с ними физическим лицам.

(7) Это означает, что выплачивать такую помощь следует уже состоявшемуся пенсионеру, а не ра­ботнику.

(8) При перечислении предприятием денежных средств общественной организации для выплаты помощи ее можно называть целевой, главное, что­бы при выплате помощи она именовалась нецеле­вой благотворительной помощью.

(9) Если у предприятия была определенная при­быль в предыдущем году, а в этом году работник не получал матпомощи свыше 940 грн.

(10) Кроме того, предприятие должно иметь копию решения органа ГНС с признаком «неприбыльно­сти», которое оформляется по форме приложения 2 к Положению о Реестре неприбыльных органи­заций и учреждений, утвержденному приказом ГНАУ от 11.07.97г. № 232, с изменениями. Такое мнение изложе­но в п. 1 письма ГНАУ от 28.07.2006 г. № 8249/6/15-0516.

(11) Также при условии неполучения матпомощи в течение отчетного года.

"Бухгалтер" № 39, октябрь (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей