Как включать в валовые расходы зарплату механика,
который часть времени занят ремонтом основных фондов
ВОПРОС: Зарплата работников механической службы производственного предприятия включается в валовые расходы в пределах 10 % лимита, установленного для затрат на ремонт основных фондов (строка 04.10 декларации по налогу на прибыль). Можно ли зарплату работников данной службы относить в строку 04.10 не в полном объеме, а только частично (например, в размере 15 %), а остальную часть отражать в составе валовых расходов по строке 04.3 декларации, как расходы на оплату труда?
ОТВЕТ: Начнем с того, что напомним позицию ГНАУ по данному вопросу (письмо от 05.03.2008 г. № 4284/7/15-0317*): расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных фондов, отражаются в налоговом учете на основании п.п. 8.7.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налоге на прибыль).
Это значит, что такие затраты включаются в валовые расходы в пределах 10 % лимита, а сверх этой суммы распределяются пропорционально фактически понесенным расходам на улучшение основных фондов групп 2,3,4 или отдельного объекта группы 1 и увеличивают балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов групп или отдельного объекта группы 1.
Видимо, желая сэкономить 10 % лимит для других затрат, предприятие хочет основную часть расходов на зарплату ремонтных работников включать в валовые расходы напрямую, как затраты на оплату труда на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Это вполне реализуемо, но требует четкого учета выполняемой работы ремонтной службы. Через п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль в налоговом учете отражаются лишь затраты на ремонт основных фондов, поэтому по данным первичного учета следует делать выборку, какой удельный вес в общем объеме рабочего времени занимает время, потраченное работниками механической службы именно на ремонт основных фондов, а какое время они потратили на другую работу (ремонт ТМЦ, не входящих в состав основных фондов, например, МНМА; техническое обслуживание основных фондов и других ТМЦ; сезонные или периодические работы по проверке состояния ТМЦ, их эксплуатационных характеристик и т. п.). Как именно организовать данный учет, предприятие решает само в зависимости от специфики производства, структуры предприятия, организации труда и т. п. Выборку можно делать на основании заказ-нарядов, ежедневных отчетов по объему выполненной работы и т. п. По итогам каждого месяца начальник или бригадиры механической службы составляют сводный отчет о рабочем времени своих подчиненных, потраченном на ремонт основных фондов. На основании этого отчета бухгалтер определяет, какая часть зарплаты относится к затратам на ремонт основных фондов, а какая нет. Причем такое распределение, на наш взгляд, необходимо делать по каждому работнику, а не по службе в целом. Представим пример такого распределения.
| Ф.И.О. | Отработа но за месяц, ч |
Затрачено времени на: | Коэфф ициент рабочего времени, потрачен ного на ремонт ОФ: |
Начислена зарплата: | |||
| ремонт ОФ, ч | другие цели, ч | итого за месяц, грн. | в т. ч. отражается в составе; | ||||
| расходов на ремонт ОФ, грн. | затрат на оплату труда, грн. | ||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 (гр. 3 : гр. 2) | 6 |
7 (гр. 5 х гр. 6) | 8 (гр. 6 - гр. 7) |
| Иванов И. И . | 176 |
70 |
126 |
0,3977 |
1800 |
715,86 |
1084,14 |
| Петров П. П. | 176 |
58 |
118 |
0,3295 |
2400 |
790,80 |
1609,20 |
| Сидоров С. С. | 176 |
120 |
56 |
0,6818 |
3000 |
2045,40 |
954,60 |
| Итого | 528 | 248 | 300 | X | 7200 | 3552, 06 | 3647,94 |
_______________
* См. ком. “Зарплата ремонтников попадает в валовые расходы только через ремонтный лимит - ГНАУ меняет свою позицию!”//“БН”, 2008, № 11, с. 9.