Участие в выставках и ярмарках:
документальное оформление и учет

Как известно, участие в выставках и ярмарках является одной из популярных форм продвижения продукции, товаров и услуг. Кроме того, на таких мероприятиях формируются партнерские отношения между участниками и заключаются взаимовыгодные соглашения. При этом по результатам участия пред­приятие может объективно оценить свой профессио­нальный уровень, качество продукции, изучить спрос на нее, ознакомиться с деятельностью конкурентов и сделать правильные выводы.

Что такое выставка и ярмарка; какие докумен­ты необходимо подготовить для участия в них; как отразить выставочно-ярмарочные расходы в нало­говом и бухгалтерском учете - на этих вопросах мы остановимся в настоящей статье.

I. Что такое выставка и ярмарка и какими они бывают

В соответствии с Концепцией развития выставочно-ярмарочной деятельности, утвержденной Поста­новлением КМУ от 22.08.2007 г. № 1065, с изме­нениями (далее - Концепция № 1065):

«Выставка - мероприятие, связанное с демон­страцией продукции, товаров и услуг, которое способ­ствует продвижению их на внутренний и внешний рынок с учетом его конъюнктуры, созданию условий для проведения деловых переговоров в целях заклю­чения договоров о поставках или протоколов о намерениях, создания совместных предприятий, полу­чения инвестиций.

Ярмарка - мероприятие, непосредственно свя­занное с розничной или оптовой торговлей, которое проводится регулярно в определенном месте в установленный срок».

Кстати, помимо выставок и ярмарок есть еще выставки-продажи⁽¹⁾ и ярмарки-выставки. Как и сле­дует из названий, они являются гибридами двух основ­ных форм.

Концепцией № 1065 предусмотрена классифи­кация выставок и ярмарок по статусу и месту про­ведения.

Итак, по статусу выставки и ярмарки делятся на всемирные⁽²⁾, международные, национальные⁽³⁾ и от­раслевые. По месту проведения - на .межрегиональ­ные и региональные (местные).

П. Выставки и ярмарки: реклама или нет

Мы считаем, что выставка является рекламным мероприятием.

Во-первых, это подтверждается определением вы­ставки, приведенным в Концепции № 1065.

Во-вторых, Закон « О рекламе»⁽⁴⁾ использует та­кой термин, как «специальные выставочные меро­приятия», указывая, что это - «мероприятия, которые осуществляются с целью про­движения соответствующего товара на рынок, прово­дятся организованно в определенном помещении или на огражденной площадке (в том числе в местах реа­лизации товара) в определенные сроки, рассчитаны на заинтересованных и/или профессиональных посети­телей, организатор которых ограничил посещение ме­роприятия теми лицами, которым в соответствии с за­конодательством разрешается продавать демонстри­руемый товар».

Кроме того, даже ГНАУ не сомневается в том, что участие предприятия в выставках является од­ним из видов рекламных мероприятий (см. по это­му поводу, например, письмо ГНАУ от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316).

Что касается ярмарки, то Концепция № 1065 характеризует ее как мероприятие, непосредствен­но связанное с торговлей.

Поэтому проведение ярмарки может и не иметь рекламной направленности.

Таким образом, характер ярмарки - банально торговый или смешанный (торгово-рекламный) - может различаться в зависимости от цели его уча­стников.

В дальнейшем мы будем говорить в основном об участии в выставках, а на торгово-ярмарочных ню­ансах сфокусируемся отдельно.

III. Подготовка к участию в выставках

Предприятие, которое приняло решение об уча­стии в выставке, должно позаботиться о надле­жащем документальном оформлении столь ответ­ственного события.

Первым документом, свидетельствующим о связи такого мероприятия с хоздеятельностью предприятия, будет приказ (распоряжение) по предприятию об уча­стии в выставке. В нем указывают рекламную цель мероприятия, дату, место проведения выставки, круг лиц, ответственных за организацию и выполнение подготовительных работ, и т. п. На основании этого приказа ответственные лица могут составить план мероприятий для участия в выставке и смету расходов.

В смете, как правило, предусматриваются рас­ходы на:

1) внесение платы за участие (организационный взнос, аренда выставочной площади и оборудова­ния, внесение информации в каталог выставки, оформление разрешительных документов и т. п.);

2) изготовление или приобретение выставочного оборудования (стеллажей, стендов, витрин и т. п.)⁽⁵⁾;

3) изготовление рекламных материалов (визит­ки, прайс-листы, каталоги и т. п.);

4) изготовление образцов продукции и закупка товаров, раздаваемых с рекламной целью;

5) командировки работников, участвующих в выставке⁽⁶⁾, и т. п.

Документальное оформление приведенных хозяй­ственных операций (в том числе и других) осуще­ствляется в обычном порядке: накладными, актами выполненных работ, актами приемки-передачи про­дукции и товаров, актами списания, налоговыми накладными и т. п.

Кроме того, согласно Концепции № 1065 для уча­стия в выставке субъект хозяйствования должен зак­лючить договор об участии в ней с организатором⁽⁷⁾ или распорядителем⁽⁸⁾ выставки. Именно после это­го он считается полноправным участником выставки.

IV. Дополнительные документы

Если на выставке кроме демонстрации товаров предполагается осуществлять их продажу, то участ­нику такой выставки следует позаботиться о допол­нительных документах. (Все нижесказанное отно­сится и к ярмаркам.)

Разрешение на размещение объекта торговли

В ст. 17 Декрета КМУ «О местных налогах и сбо­рах» (далее - Декрет)⁽⁹⁾ определено, что сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торгов­ли - это плата за оформление и выдачу разреше­ния на торговлю в специально отведенных для это­го местах. Ставка такого сбора не может превы­шать 1 нмдг, то есть 17 грн в день.

Считается, что если субъект хозяйствования осу­ществляет в выставочном зале торговлю (или тор­гует на ярмарке), то ему необходимо получить раз­решение на размещение объекта торговли и упла­тить за это соответствующий сбор.

В то же время плательщики единого налога, ко­торые согласно ст. 6 единоналожного Указа осво­бождены от уплаты этого сбора, разрешение на размещение объекта торговли получить обязаны.⁽¹⁰⁾ Об этом Госкомпредпринимательства сообщил в сво­ем письме от 19.10.2004 г. № 7197.

Интересно, что позиция Госкомпредприниматель­ства в вопросе полномочий на выдачу разрешений на размещение объектов торговли время от време­ни меняется.

В настоящее время Госкомпредпринимательства считает, что в связи со вступлением в силу 05.10.2006 г. части первой статьи 4 Закона «О разрешительной си­стеме в сфере хозяйственной деятельности» правовых оснований для требований относительно получения разрешений на размещение объектов торговли и услуг нет (см. его письмо от 28.08.2008 г. № 7426).

ГНАУ же в письме от 18.09.2009 г. № 11275/5/15-0716 усмотрела правовые основания для дей­ствия института разрешения на размещение объек­та торговли. Она вспомнила, что Законом от 18.11.92 г. № 2796-ХП «О временном делегировании Кабинету Министров Украины полномочий издавать декреты в сфере законодательного регулирования» ВР Украины предоставила Кабмину полномочие издавать декреты, в частности в сфере законодательного регулирования по вопросам налогообложения. Поэто­му, считает ГНАУ, «Декрет действует на правах Закона Украины о на­логообложении, и ни один нормативно-правовой доку­мент не отменяет его положений об обязательности взимания сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли при условии принятия сельским, по­селковым или городским советом решения о его вве­дении на соответствующей территории».⁽¹¹⁾

Может быть, Декрет и сохраняет обязательность уплаты сбора, однако он не имеет никакого отношения к проблеме обязательности получения разрешения. Ведь сбор уплачивается при получении разрешения. А если разрешение можно не получать, то не нужно и уплачивать сбор. Напоминаем: для того чтобы полу­чение разрешения было обязательным, закон должен устанавливать необходимость его получения, разреши­тельный орган, платность (бесплатность), срок приня­тия решения о выдаче или отказе, исчерпывающий перечень оснований для отказа (аннулирования) и воз­можность получения права по декларативному прин­ципу (см. ст. 4 Закона «Оразрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности»). Поскольку в отношении разре­шения на размещение объекта торговли подобные условия в полном объеме законами (декретами) не установлены, получение разрешения не является обяза­тельным.

Краткосрочный патент

В соответствии с п. 16 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержден­ного Постановлением КМУ от 13.07.98г. № 7077 «В случае проведения ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров, субъект предпринимательской деятельности приобретает краткосрочный торговый патент по месту осуществления указанной деятельности».

Если на выставке предполагается продажа об­разцов продукции или товара, у участника должен быть краткосрочный патент.

Напомним, что стоимость краткосрочного па­тента равна 10 грн за один день торговой деятельно­сти, а срок его действия составляет от 1 до 15 дней.

В отдельных случаях, определенных в Законе «О па­тентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», предприятие может обойтись и без приобретения патента. Эти исключения касаются плательщиков единого налога и субъектов предпри­нимательства, осуществляющих продажу некоторых видов товаров отечественного производства.

Обращаем внимание на то, что договором об участии в выставке обязанность оформить такие документы может быть предусмотрена для орга­низатора выставки: тогда стоимость допуслуг вой­дет в плату за участие.

Применение РРО

Если участник занимается на выставке (или яр­марке) розничной торговлей (за исключением располо­женных на ее территории магазинов, киосков, пала­ток, павильонов, помещений контейнерного типа⁽¹²⁾), он может не применять РРО, а использовать РК и КУРО⁽¹³⁾. Правда, согласно п. 2 Постановления КМУ от 23.08.2000 г. № 1336 предельный размер го­дового объема расчетных операций по продаже това­ров (предоставлению услуг) не должен превышать 200 тыс. гривень на одного субъекта хозяйствования.

В наиболее выгодной ситуации, как всегда, ока­зался ЧПЕН - ему не нужны т РРО, ни РК с КУРО, поскольку он освобожден от их применения в соответствии с п. 6 ст. 9 Закона «О применении регистра­торов расчетных операций в сфере торговли, обще­ственного питания и услуг», если он не торгует подакцизными товарами, кроме пива на разлив.

V. Налоговый учет

Как уже отмечалось выше, участие в выставке является одним из видов рекламных мероприятий, а в ярмарке - носит торговый и/или рекламно-торговый характер.

Расходы на осуществление торговых операций отражаются в налоговом учете по общим правилам - на основании п/п. 5.2.7, а рекламных - в соответ­ствии с п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли. Рассмотрим некоторые виды выставочных расходов.

Плата за участие

Плата за участие в выставке является платой за услуги, предоставляемые организатором выставки согласно условиям договора. Эти расходы в полном объеме включаются в состав валовых затрат участ­ника на основании абз. 1 п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли как расходы на проведение рекламных меро­приятий. Сумма НДС (при наличии налоговой на­кладной и соблюдении условий, установленных в п/п. 7.4.1 Закона об НДС) включается в состав на­логового кредита участника - плательщика НДС.

Кроме того, в составе платы за участие в вы­ставке участник уплачивает налог с рекламы, ко­торый начисляет и вносит в бюджет организатор выставки (см. уже упоминавшееся письмо ГНАУ от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316).

Рекламные раздачи

Вопросы, связанные с налогообложением ре­кламных раздач, освещались на страницах нашего издания неоднократно. Так, ранее мы учли позицию ГНАУ по рекламно-раздаточной проблеме и пришли к выводу, что на­логовые последствия рекламных раздач во многом зависят от того, что конкретно раздают в ходе ре­кламной акции. При этом, по мнению налогови­ков, объекты рекламной раздачи для целей обло­жения налогом на прибыль и НДС по функциональ­ному назначению делятся на две группы.

Чтобы не повторяться, приведем небольшой фрагмент указанной публикации, поскольку она остается актуальной и сегодня:

«1. Если материальный рекламоноситель (напри­мер, рекламная листовка, прайс-лист, рекламный проспект, каталог, брошюра, буклет и т. п.) не выпол­няет никакой другой функции, кроме функции носи­теля информации о товаре (работе, услуге), то в отно­шении подобных расходов работает абз. 1 п/п. 5.4.4. Значит, такие расходы полностью идут на валовые затраты (разумеется, соответствующий НДС полно­стью относится в налоговый кредит). При бесплат­ной раздаче таких информационно-рекламных но­сителей не возникают ни валовой доход, ни налоговые обязательства по НДС (поскольку, по мнению контролирующих органов, их распространение не подпадает под понятие продажи/поставки товаров (работ, услуг)).

2. Иначе обстоит ситуация с рекламными носителя­ми, которые имеют самостоятельную материальную ценность - то есть выполняют не только рекламную функцию (например, календари, ручки, стаканы, ежедневники и футболки с логотипом). Раздачи та­ких рекламоносителей подпадают под действие абз. 2 п/п. 5.4.4, а значит, лимитируются 2% обложенной налогом прибыли».

В отношении обложения НДФЛ рекламных раз­дач мы высказывались ранее. Наша позиция в этом вопросе не изменилась.

Мы по-прежнему считаем, что рекламные расхо­ды в рамках абз. 1 п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли не вызывают обязательств по уплате НДФЛ (не взи­мать же налог за то, что у фтлица вызвали интерес или поддержали осведомленность!). В косвенной фор­ме это признает и ГНАУ. Так, в консультации из «Вестника налоговой службы Украины» № 34/2005 отмечается, что расходы на проведение рекламных акций, в частно­сти выставки, осуществляемые в порядке и преде­лах, установленных п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли, не рассматриваются как доход физлиц - потребите­лей этих рекламных мероприятий и, соответственно, не являются объектом обложения НДФЛ.

А если гражданин получил на выставке реклам­ный подарок (не путать с листовками, проспекта­ми, каталогами), появляется ли объект обложения НДФЛ?

ГНАУ считает, что рекламные подарки не облага­ются НДФЛ только в пределах 1% рекламных рас­ходов (см. извлечение из ее письма от 14.10.2005 г. № 9924/6/17-3116).

В редакционном комментарии к этому письму подчеркивалось, что логика ГНАУ, конечно, ущерб­на, но в отношении физлиц результат получился весьма либеральный.

Демонстрационные образцы

Поскольку выставка - это прежде всего демон­страция товаров, возникает вопрос, как учитывать демонстрационные образцы стоимостью свыше 1000 грн - как объект ОФ или как товар.

По мнению ГНА в г. Киеве (см. извлечение из ее письма от 12.07.2006 г. № 533/10/31-106), «Исходя из того что материальный актив содержит­ся не для собственного производственного исполь­зования, а именно: для обеспечения административ­ных функций, - а как товар или его образец в торго­вом зале, <...> такой материальный актив не может считаться основным производственным средством».

При этом столичная ГНА ссылается на п. 1.14 старых Правил розничной торговли непродоволь­ственными товарами (далее - Правила), в соот­ветствии с которыми в торговом (демонстрацион­ном) зале должны быть выставлены товары или их образцы в полном ассортименте.⁽¹⁴⁾

В редакционном комментарии к этому письму мы критиковали ГНА, ведь Правила и админист­ративные функции к рассматриваемому вопросу от­ношения не имеют. На наш взгляд, все дело в сро­ке использования демонстрационного образца: если он превышает 365 дней, а стоимость более 1000 грн, то это ОФ. Если нет - малоценный и/или быст­роизнашивающийся предмет.

Однако некоторые специалисты смотрят на эту проблему по-другому. Они обращают внимание на то, что Правила не зря разделяют товары и их образцы. То есть субъект хозяйствования может выставлять и продажно-демонстрационные товары, и демонстра­ционные образцы, не предназначенные для продажи.

Первые, естественно, нельзя считать ОФ, так как они предназначены для продажи (то есть являются товаром), а не для собственного производственно­го использования.

Вторые же полностью могут соответствовать критериям ОФ при соблюдении условий, указанных в п/п. 8.2.1 Закона О Прибыли. В этом случае образ­цы (допустим, бытовой техники) лишь информируют потребителей о технических характеристиках и ис­пользуются для демонстрации принципов работы. По­этому такие образцы товаров могут быть ОФ (или запасами) в зависимости от стоимости и запланиро­ванного срока использования.

Расходы на командировки

Расходы на командировки работников для участия в выставке отражаются в налоговом учете в общем порядке с учетом норм п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли при наличии подтверждающих документов. Необхо­димым условием для отнесения командировочных расходов в состав ВЗ является связь тематики выставки с хозяйственной деятельностью предприятия. Насчет условий отнесения на ВЗ командировочных расходов на участие в выставке ГНАУ высказывалась в консультации в «Вестнике налоговой службы Укра­ины» № 46/2002.

Другие расходы

Как известно, предприятия часто используют для участия в выставках разборное оборудование. Как отразить в налоговом учете расходы, связанные со сборкой и разборкой выставочного оборудова­ния?

По нашему мнению, монтаж-демонтаж объекта ОФ в связи с его перевозкой в другое помещение (на выставку и с выставки обратно на предприятие) - это обычные расходы предприятия, связанные с ра­циональной эксплуатацией ОФ.

Мы считаем, что такие расходы понесены не в свя­зи с приобретением ОФ (п/п. 8.4.1 Закона О При­были) и не в связи с улучшением ОФ (п/п. 8.7.1 За­кона О Прибыли). Их следует включать в состав ВЗ либо на основании п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли (на­пример, для ярмарок), либо - абз. / п/п. 5.4.4 (для выставок).

В принципе, с указанным подходом соглас­ны Госкомпредпринимателъства (см. его письмо от 17.02.2005 г. № 962) и ГНАУ (см. ее консультацию из «Вест­ника налоговой службы Украины» № 24/2004 там же).

VI. Бухгалтерский учет

Поскольку участие в выставках являйся разно­видностью рекламы, расходы на проведение та­ких мероприятий классифицируются в качестве рекламных в составе расходов на сбыт и отражаются в бухучете на счете 93 «Расходы на сбыт».

Если участие в выставке (ярмарке) допускает возможность продажи продукции или товаров, то часть расходов, связанная с торговыми операци­ями, отражается по соответствующим «торговым» правилам.

И в заключение предлагаем в качестве примера порядок отражения в бухучете расходов, связан­ных с оплатой участия в выставке.

______________________

(1) Например, они упоминаются в приснопамятных Правилах применения Закона Украины «О нало­гообложении прибыли предприятий», утвержден­ных Постановлением ВР от 27.06.95 г. №247/ 95-ВР.

(2) Национальные экспозиции на всемирных вы­ставках, а также выставках и ярмарках, проводимых за рубежом, могут быть имиджевыми или специ­ализированными .

(3) Национальными считаются выставки и ярмар­ки, в которых участвуют субъекты хозяйствования не менее чем из 20 регионов Украины или на ко­торых представлены продукция, товары и услуги пяти и более отраслей экономики.

(4) См. ст. 1 Закона «О рекламе».

(5) Если оно не арендуется у организатора выставки.

(6) В данной статье мы ограничились рассмотрением участия в выставках национального масштаба. О про­блемах НДС при участии резидента в зарубежных выставках и ярмарках.

(7) Согласно Концепции № 1065 организаторами выставок могут быть центральные и местные орга­ны исполнительной власти, обеспечивающие их подготовку и проведение с частичным финанси­рованием расходов за счет денежных средств Го­сударственного или местного бюджета.

(8) Распорядителем выставок по Концепции № 1065 является субъект хозяйствования, который осуществ­ляет их подготовку и проведение на основании до­говора, заключенного с организатором выставок, может привлекать на договорных основаниях дру­гих субъектов хозяйствования к выполнению работ, предоставлению услуг, закупке товаров, необходимых для организации и проведения выставок.

(9) Статью 17 Декрета.

(10) О нюансах выставочной деятельности ЧПЕНа.

(11) Аналогичная мысль высказывается в письме ГНАУ от 18.09.2009 г. №11275/5/15-0716.

(12) В консультации, опубликованной в «Вестнике на­логовой службы Украины» № 42/2005 на с. 55, разъяс­няется, что при реализации продукции собственного производства на рынках и ярмарках через разме­щенные на них стационарные магазины, киоски, палатки, павильоны, помещения контейнерного типа применение РРО является обязательным.

(13) Согласно п. 3 Перечня отдельных форм и условий..., утвержденного Постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336. Данное Постановление.

(14) Пункт 14 раздела І новых Правил содержит анало­гичную формулировку.

"Бухгалтер" № 40, октябрь (IV) 2009 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей