КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Оподаткування сум допомоги по частковому безробіттю
Загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття - система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає матеріальне забезпечення на випадок безробіття з незалежних від застрахованих осіб обставин та надання соціальних послуг за рахунок коштів Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (за текстом - Фонд).
Страхуванню на випадок безробіття підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), включаючи тих, хто проходить альтернативну (невійськову) службу, працює неповний робочий день або неповний робочий тиждень та на інших підставах, передбачених законодавством про працю.
Об'єктом страхування на випадок безробіття є страховий випадок, із настанням якого у застрахованої особи (члена її сім'ї, іншої особи) виникає право на отримання матеріального забезпечення на випадок безробіття та надання соціальних послуг.
Законом № 1533-III встановлено, що видом забезпечення згідно із цим Законом є, зокрема, допомога по частковому безробіттю (п. 1 ст. 7).
Чи потрібно включати до складу загального місячного або річного доходу платника податку виплати допомоги по частковому безробіттю ?
На період до 1 січня 2010 р. згідно із Законом № 799-VI введено в дію статті 24 - 26 Закону № 1533-III, якими визначено умови надання допомоги по частковому безробіттю, право на таку допомогу, розмір та тривалість її виплати.
Відповідно до п. 1 ст. 24 Закону № 1533-III допомога по частковому безробіттю надається застрахованим особам у разі втрати ними частини заробітної плати внаслідок вимушеного тимчасового скорочення нормальної чи встановленої на підприємстві згідно із законодавством України тривалості робочого часу та/або перерви в отриманні заробітної плати чи скороченні її розмірів у зв'язку з тимчасовим припиненням виробництва без переривання трудових відносин з причин економічного, технологічного та структурного характеру.
Згідно з п. З ст. 26 Закону № 1533-III виплата працівникам допомоги по частковому безробіттю здійснюється підприємством за рахунок коштів Фонду.
Порядок фінансування виплат по частковому безробіттю та надання допомоги по частковому безробіттю затверджено наказом № 45 (за текстом - Порядок № 45).
Так, п. 1.3 цього Порядку встановлено, що кошти для виплати допомоги по частковому безробіттю підприємствам виділяються районними, міськрайонними, міськими та районними у містах центрами зайнятості, на які покладено функції робочих органів виконавчої дирекції Фонду, за місцем реєстрації підприємства як платника внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття (далі - центри зайнятості).
Згідно з п. 2.5 Порядку № 45 до заяви про виділення коштів для виплати допомоги по частковому безробіттю, з якою підприємство звертається до центру зайнятості, додаються, зокрема, копії табелів обліку робочого часу за структурними підрозділами підприємства та списки застрахованих осіб, у яких виникло право на допомогу, разом з розрахунком сум виплати допомоги щодо кожної особи, підписані керівником підприємства.
Перерахування підприємству коштів для виплати допомоги провадиться протягом 15 робочих днів після прийняття рішення керівником центру зайнятості про виділення підприємству коштів для виплати допомоги по частковому безробіттю. Підприємство виплачує кошти застрахованим особам не пізніше трьох робочих днів після їх надходження на рахунок підприємства за окремою платіжною відомістю для виплат допомоги по частковому безробіттю. Копія відомості надається центру зайнятості не пізніше десяти календарних днів після виплати (абзац другий п. 2.10 Порядку № 45).
При цьому згідно з п. 2.13 зазначеного Порядку кошти для виплати допомоги по частковому безробіттю не виділяються підприємству, на якому час простою оплачено згідно із КЗпП.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом № 889-№. Відповідно до п. 1.2 ст. 1 цього Закону дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Згідно з частиною першою пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) суми державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.
Враховуючи вищенаведене, якщо виплати платникам податку з доходів фізичних осіб допомоги по частковому безробіттю здійснюються відповідно до статей 24 - 26 Закону № 1533-III з урахуванням вимог пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV то вони не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку (не підлягають відображенню в річній податковій декларації).
Водночас такі виплати відображаються податковим агентом - підприємством у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за ф. № 1ДФ, яку затверджено наказом № 451, за ознакою доходу “22”.
Чи може підприємство при перерахуванні коштів своїм працівникам віднести їх до складу валових витрат ?
Пунктом 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно у вигляді сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.
Тобто при перерахуванні цих коштів своїм працівникам відповідно до ст. 5 Закону № 334/94-ВР їх сума може бути віднесена до складу валових витрат.
Слід звернути увагу на те, що норми статей 24 - 26 Закону № 1533-III введено в дію на період до 1 січня 2010 р.
Перелік використаних нормативних документів:
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. (зі змінами та доповненнями, за текстом - КЗпП)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 799-VI від 25.12.2008 р. “Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення”
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1533-III від 02.03.2000 р. “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Мінпраці та соціальної політики України № 45 від 07.02.2009 р. “Про затвердження Переліку причин тимчасового припинення виробництва, що призводять до часткового безробіття, і Порядку фінансування виплат по частковому безробіттю та надання допомоги по частковому безробіттю” (зареєстровано в Мін'юсті України 02.03.2009 р. за № 189/16205)
Наказ ДПА України № 451 від 29.09.2003 р. “Про затвердження фррми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку” (зареєстровано в Мін'юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281, зі змінами та доповненнями)
Наталія ГОРМАКОВА,
головний державний податковий
інспектор Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 36 вересень2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)