Як виправити помилку
в податковій звітності, при
цьому не припустившись нової
З необхідністю вносити зміни до податкової звітності колись стикається кожен бухгалтер. Лише на перший погляд може здатися, що виправити помилку в податковій декларації або розрахунку досить просто. Насправді процедура виправлення помилок має свої особливості.
Для платника податків має важливе значення - хто перший виявить помилку, пов'язану із заниженням податкового зобов'язання, бухгалтер або співробітник контролюючого органу.
Якщо бухгалтер сам виявить таку помилку і встигне її виправити до початку перевірки контролюючого органу, то покарання буде мінімальним. Виявлення помилки контролюючим органом веде до вагоміших покарань як для самого бухгалтера, так і підприємства в цілому.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків надає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного терміну подачі декларації за такий саме звітний період, то штрафи, визначені в п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181, не застосовуються. При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються.
Перш за все, бухгалтер винен чітко знати, в яких випадках слід подавати Уточнюючий розрахунок, а коли можна корегувати дані в самій декларації (розрахунку).
Приведемо узагальнену таблицю про те, за допомогою яких Уточнюючих розрахунків (звітів) можна виправляти допущені помилки в минулих звітних періодах по різних податках та зборах (табл.).
| № з/п | Податок або збір | Виправлення помилок | ||
| У формі поточної декларації (розрахунку),де є відмітка “Уточнюючий розрахунок” | По спеціальній формі уточнюючого розрахунку (звіту) | Номер документа,яким затверджена форма декларації (розрахунку) або Уточнюючого розрахунку (звіту) | ||
| Загальнодержавні податки та збори | ||||
| 1 | ПДВ | - | + | Порядок № 166 |
| 2 | Акцизний збір | + | - 1 | Положення № 111 |
| 3 | Податок на прибуток | - | + | Порядок № 143 |
| 4 | ПДФО | + | - | Порядок № 451 |
| 5 | Плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) |
+ | - | Порядок № 434 |
| 6 | Рентні платежі | + | - 2 | Наказ № 311 Наказ № 610 |
| 7 | Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів |
+ | - 3 | Порядок № 373 |
| 8 | Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету |
+ | - | Наказ № 105/309 |
| 9 | Збір за спеціальне використання природних ресурсів |
+ | - | Наказ № 37/45/73/44, Наказ № 207/472/51/157, Наказ № 91/241/129/ 236/565, Наказ № 802 |
| 10 | Збір за забруднення навколишнього природного середовища |
+ | -4 | Наказ № 111 |
| 11 | Фіксований сільськогосподарський податок | + | - | Порядок № 230 |
| 12 | Збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства |
+ | -5 | Порядок № 133 |
| 13 | Збір за використання радіочастотного ресурсу України |
+ | -6 | Наказ № 24 |
| 14 | Збір у вигляді цільової надбавки до тарифу, що діє, на електричну та теплову енергію, окрім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенера-ційними установками | + | - | Наказ № 84 |
| 15 | Збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності | + | - | Постанова № 442 |
| 16 | Збір за проведення гастрольних заходів | + | - | Наказ № 620 |
| 17 | Єдиний податок з юридичних осіб | - | + | Порядок № 98 |
| 18 | Податок на прибуток від спільної діяльності | - | + | Порядок № 571 |
| Місцеві податки та збори | ||||
| 19 | Податок з реклами | + | - | Наказ № 624 |
| 20 | Комунальний податок | + | - | Наказ № 625 |
| 21 | Збір за парковку автотранспорту | + | - | Наказ № 629 |
| 22 | Ринковий збір | + | - | Наказ № 627 |
| 23 | Курортний збір | + | - | Наказ № 628 |
| 24 | Збір за участь в перегонах на іподромі | + | - | Наказ № 626 |
| 25 | Збір за виграш на перегонах на іподромі | + | - | Наказ № 621 |
| 26 | Збір з осіб, що беруть участь в грі на тоталізаторі та іподромі | + |
- |
Наказ № 623 |
| 27 |
Збір за право використання місцевої символіки | + |
- |
Наказ № 622 |
| 28 | Збір з власників собак | + | - | Наказ № 630 |
| Примітки. 1 Також додається Довідка про суми акцизного збору, які збільшують або зменшують податкове зобов'язання звітного періоду в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. 2 Також додається Перерахунок податкового зобов'язання з рентної плати за здобуті нафту, природний газ та газовий конденсат, за минулий період. 3 Також додається Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, які зменшують або збільшуються податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. 4 Також додається Перерахунок податкового зобов'язання збору за забруднення навколишнього природного середовища за минулий період (якщо перерахунок проводиться за декілька звітних періодів). 5 Також додається Довідка про суми збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки в попередніх звітних періодах. 6 Також додається Перерахунок податкового зобов'язання збору за користування радіочастотним ресурсом України за минулий період. | ||||
Необхідно звернути увагу на те, що виправлення помилки, яка призвела до заниження податкового зобов'язання, шляхом включення відповідних показників в податкову декларацію може бути здійснено тільки у складі декларації, яка подається за наступний податковий період (п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181).
Тут необхідно звернути увагу на дуже істотний момент, пов'язаний з порядком виправлення помилок, який полягає в тому, що п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181 надає право не подавати Уточнюючий розрахунок, якщо такі уточнені показники вказуються у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, впродовж якого такі помилки були самостійно виявлені, а от п. 17.2 ст. 17 цього ж Закону звільняє від застосування штрафних санкцій тільки у тому випадку, коли занижене податкове зобов'язання відображене в декларації в наступному звітному періоді.
Наприклад, якщо допущене заниження податкового зобов'язання в Декларації з ПДВ за вересень, то виправити його в Декларації з ПДВ можна тільки за жовтень, а при подачі цієї Декларації за періоди після жовтня потрібно подавати вже Уточнюючий розрахунок.
Якшо платник податків все ж таки ризикне включити виправлення за заниженим податковим зобов'язанням в будь-які звітні періоди, що не потрапляють під визначення “наступного”, тоді не виключена можливість застосування штрафних санкцій в повному об'ємі.
Таким чином, при виявленні помилок в податковій декларації (розрахунку) платник податків повинен внести до неї доповнення та зміни. До таких неточностей відносяться невідображення або неповнота відомостей або помилки, що призводять до заниження суми податку, належної сплати.
Також ДПАУ в Листі № 6901/7/16-1117 уточнила, що у разі, коли у платника податків була проведена документальна перевірка, та за її результатами була донарахована або зменшена сума податку, визначена платником до сплати до бюджету або до відшкодування з бюджету, то за ті звітні періоди, за які проведена перевірка, як правило, Уточнюючий розрахунок подаватися не повинен, оскільки усі помилки повинні бути виявлені в результаті перевірки.
Виключення складає лише випадок, коли перевірка проведена некваліфіковано*, помилки не виявлені, а наявність помилок в перевіреному звітному періоді доведена платником документально. В цьому випадку щодо осіб, які проводили перевірку, повинне бути проведене службове розслідування та застосовані відповідні заходи впливу, а Уточнюючий розрахунок повинен бути прийнятий.
Необхідно також взяти до уваги випадки, коли за наслідками виправлення помилки виникає необхідність повернення надмірно сплачених або невідшкодованих сум. Такі суми можуть бути повернені платнику тільки в тому випадку, якщо з моменту здійснення переплати або виникнення права на відшкодування пройшло не більше 1095 днів, як це передбачено п. 15.3 ст. 15 Закону № 2181.
При подачі Уточнюючого розрахунку, який зменшує суму податкових зобов'язань, податківці можуть призначити повторну виїзну податкову перевірку уточнювального періоду. Але вони мають право перевірити період в тому випадку, якщо він знаходиться в межах трьох років, передуючих року, в якому виправляється помилка.
Уточнюючий розрахунок подається за один податковий період (місяць або квартал) незалежно від кількості помилок, що виправляються, допущених в податковій декларації (розрахунку) за цей звітний період.
Якщо ж помилки виявлені в податкових деклараціях (розрахунках) за різні звітні періоди, тоді за кожен податковий період потрібно надати окремий Уточнюючий розрахунок.
Якщо у раніше поданій податковій декларації (розрахунку) було допущене заниження податкового зобов'язання, то штраф платник податків повинен нарахувати у будь-якому випадку, тобто незалежно від наявної переплати за цим виду податку.
__________________________
* Але в цьому випадку, як правило, направляється повторна перевірка контролююxих органів.
Список використаних документів
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Постанова № 442 - Постанова КМУ від 11.06.2005 р. № 442 “Про затвердження Порядку внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ”
Положення № 111 - Положення про порядок нарахування, терміни сплати та подання розрахунку акцизного збору, затверджене наказом ДПАУ від 19.03.2001 р. № 111
Порядок № 98 - Порядок складання Розрахунку сплати єдиною податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затверджений наказом ДПАУ від 28.02.2003 р. № 98
Порядок № 133 - Порядок заповнення та подання звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, затверджений наказом ДПАУ від 28.03.2002 р. № 133
Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143
Порядок № 166 - Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.1997 р. № 166
Порядок № 230 - Порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку, затверджений наказом ДПАУ від 27.04.1999 р. № 230 “Про заходи щодо забезпечення виконання Закону України “Про фіксований сільськогосподарський податок””
Порядок № 373 - Порядок заповнення та подання в орган державної податкової служби Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, затверджений наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373
Порядок № 434 - Порядок подання податкового розрахунку земельного податку, затверджений наказом ДПАУ від 26.10.2001 р. № 434
Порядок № 451 - Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку та сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451
Порядок № 571 - Порядок складання Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом ДПАУ від 30.09.2004 р. № 571
Наказ № 24 - Наказ ДПАУ від 24.01.2003 р. № 24 “Про затвердження форми податкової декларації про збір за користування радіочастотним ресурсом України”
Наказ № 37/45/73/44 - Наказ Міністерства екології та природних ресурсів, ДПАУ, Мінфіну, Мінпраці від 08.02.2001 р. № 37/45/73/44 “Про затвердження Інструкції про порядок обчислення та стягування плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин”
Наказ № 84 - Наказ ДПАУ від 10.02.2004 р. № 84 “Про затвердження форм розрахунку збору у вигляді цільової надбавки до тарифу, що діє, на електричну та теплову енергію”
Наказ № 91/241/129/236/565 - Наказ Держкомлісгоспу, Мінфіну, Міністерства економіки України, Мінекобезпеки, ДПАУ від 15.10.1999 р. № 91/241/129/236/565 “Про затвердження Інструкції про механізм стягування збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду”
Наказ № 105/309 - Наказ Держкомгеології, ДПАУ від 23.06.1999 р. № 105/309 “Про затвердження Інструкції про порядок стягування збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету”
Наказ № 111 - Наказ ДПАУ від 17.03.2005 р. № 111 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища та Інструкції щодо складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища”
Наказ № 207/472/51/157 - Наказ Мінекобезпеки, Мінпраці, ДПАУ, Держкомгеології від 30.12.1997 р. № 207/472/51/157 “Про затвердження Інструкції про порядок обчислення та стягування платежів за користування надрами для видобутку корисних копалин”
Наказ № 311 - Наказ ДПАУ від 25.06.2003 р. № 311 “Про затвердження форм розрахунків рентної плати за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та транзитне транспортування трубопроводами аміаку, природного газу територією України”
Наказ № 610 - Наказ ДПАУ від 28.12.2005 р. № 610 “Про затвердження форми податкового розрахунку рентної плати за здобуті нафту, природний газ та газовий конденсат”
Наказ № 620 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 620 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору за проведення гастрольних заходів”
Наказ № 621 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 621 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору за виграш на перегонах на іподромі”
Наказ № 622 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 622 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору за право використання місцевої символіки"
Наказ № 623 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 623 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору з осіб, що беруть участь в грі на тоталізаторі та іподромі”
Наказ № 624 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 624 “Про затвердження форми податкового розрахунку податку з реклами”
Наказ № 625 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 625 “Про затвердження форми податкового розрахунку комунального податку”
Наказ № 626 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 626 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору за участь в перегонах на іподромі”
Наказ № 627 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 627 “Про затвердження форми податкового розрахунку ринкового збору”
Наказ № 628 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 628 “Про затвердження форми податкового розрахунку курортного збору”
Наказ № 629 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 629 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору за парковку автотранспорту”
Наказ № 630 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 630 “Про затвердження форми податкового розрахунку збору з власників собак”
Наказ № 802 - Наказ ДПАУ від 23.12.2008 р. № 802 “Про затвердження форм податкових розрахунків збору за спеціальне водокористування в частині використання води”
Лист № 6901/7/16-1117 - Лист ДПАУ від 25.05.2001 р. № 6901/7/16-1117 “Щодо внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість”
“Консультант бухгалтера” №44 (532) 2 лиcтопада 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)