Обложение ЧПЕНа НДФЛом
ВОПРОС: ЧПЕН предоставлял услуги, которые не отражены в его Свидетельстве об уплате единого налога. При проверке налоговая обложила эти суммы НДФЛ по ставке 15%. Кроме того, при сложении суммы полученного дохода с суммами, указанными в отчете по единому налогу, получается превышение 500 тыс., таким образом, налоговики доказывают невозможность пребывания на едином налоге за последующие годы и облагают указанные суммы 15%-ным НДФЛ без учета расходов, поскольку ЧПЕН их не учитывает. Включается ли в выручку ЧПЕНа доходы, которые облагаются НДФЛ?
ОТВЕТ: На наш взгляд, если предприниматель является субъектом упрощенной системы, то все его доходы от предпринимательской деятельности должны облагаться единым налогом. Однако, поскольку налоговики разделяют иную точку зрения, спорить по этому поводу не будем. Лучше посмотрим, как быть.
Итак, если взглянуть на этот вопрос с точки зрения писем ГНАУ, в которых она описывала обложение НДФЛ доходов, полученных ЧПЕНом от видов деятельности, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога, то получим следующее.
В письмах от 23.09.2004 г. № 477/4/15-1210 и от 28.04.2007 г. № 2125/4/17-0715 ГНАУ пишет:
«В соответствии со статьей 6 Указа [«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»] физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на доходы физических лиц. Следовательно, доходы плательщика единого налога, полученные им от осуществления именно указанных в Свидетельстве видов предпринимательской деятельности, не включаются в состав его общего годового налогооблагаемого дохода и с них не уплачивается налог с доходов физических лиц. <...>
Если субъект предпринимательской деятельности, избравший упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, получает в течение отчетного года доходы, иные, нежели указанные в Свидетельстве об уплате единого налога, то такие доходы в течение года подлежат обложению налогом с доходов физических лиц на общих основаниях, по правилам и в порядке, которые установлены Законом».
В письме от 28.07.2005 г. № 6430/1/17-3115 сказано:
«В соответствии со ст. 2 Указа доходы, полученные физическим лицом - плательщиком единого налога от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход по итогам отчетного года.
Если в течение календарного года плательщик единого налога получает доходы, которые получены не от осуществления предпринимательской деятельности, указанной в Свидетельстве об уплате единого налога, такие доходы облагаются налогом на общих основаниях согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
То есть ГНАУ достаточно четко различает доходы, полученные от осуществления видов деятельности, указанных в Свидетельстве, и от видов деятельности, неуказанных в Свидетельстве, и отмечает, что в отношении первых уплачивается единый налог, а вторые облагаются НДФЛ согласно Закону.
Если немного расширить высказывания налоговиков, то можно решить, что первый вид доходов попадает под нормы единоналожного Указа, а второй вид доходов - под нормы Закона об НДФЛ. При таком понимании не может быть никаких сомнений в том, что доходы от видов деятельности, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога, не включаются в расчет выручки, которая определяется согласно Указу.
Однако такой вывод был бы излишне поспешным.
Рассмотрим, к примеру, случай, когда доходы ЧПЕНа превышают 500 тыс. грн. Сумма превышения, с точки зрения ГНАУ, тоже облагается не по нормам Указа, а по нормам Декрета от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан». Об этом ГНАУ писала, например, в письме от 10.09.2008 г. № 17-0718/2714:
«При этом единый налог уплачивается исключительно из доходов, полученных физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности с соблюдением требований Указа, в частности, если доход плательщика единого налога не превышает 500 тыс. грн в год, а в трудовых отношениях состоит не более 10 человек.
Если субъект предпринимательской деятельности, избравший упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, получает доходы при условиях, иных, нежели установленные Указом для осуществления упрощенной системы налогообложения, в частности, если доход (выручка) превышает 500 тыс. грн в год, то, с учетом того что такие доходы получены субъектом предпринимательской деятельности, сумма такого превышения подлежит налогообложению в порядке, установленном разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан"».
Абсурдность и несостоятельность рассмотренного выше подхода видны невооруженным глазом. Допустим, что суммы, облагаемые НДФЛ, не попадают в расчет выручки по Указу. Но тогда выходит, что у ЧПЕНа никогда не будет превышения 500 тыс. грн вообще, поскольку каждая гривня, следующая за пятисоттысячной, под нормы Указа не попадает, а поэтому в расчете выручки не участвует.
Кроме того, при таком подходе получается, что предприниматель на общей системе налогообложения может перейти на единый налог с любым объемом дохода, поскольку его доход облагается НДФЛ, а не единым налогом. А это уже полный абзац.
Напомним также о существовании писем ГНАУ от 06.07.2006 г. № 12710/7/16-1517 и от 08.05.2007 г. № 4441/6/15-0416 по посредникам, в которых налоговики вообще незаконно разделили понятие «выручка» на выручку для обложения единым налогом и выручку, рассчитываемую для определения права нахождения на упрощенной системе налогообложения.
Поэтому, полагаем, понятно, что для налоговиков не будет никакого парадокса в том, что доходы от видов деятельности, не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога, будут одновременно облагаться НДФЛ согласно Декрету «О подоходном налоге с граждан» и входить в расчет выручки по единоналожному Указу.
Что же касается обложения НДФЛ вышеуказанных сумм без учета расходов, то, на наш взгляд, это - безобразие, ведь даже ГНАУ в вышеуказанном письме от 10.09.2008 г. № 17-0718/2714 прямо написала, что такие доходы облагаются в порядке, установленном разделом IV Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан». А в разделе IV (ст. 13) как раз прямо говорится:
«Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству».
Так что за расходы нужно бороться.
"Бухгалтер" № 42, ноябрь (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201