Включается ли стоимость защитных
масок в валовые расходы
ВОПРОС: Торговое предприятие приобрело для своих работников в эпидемиологический период защитные марлевые респираторные маски для предотвращения распространения гриппа и ОРВИ . Эти маски работники должны использовать на своих рабочих местах . Имеет ли право предприятие отнести в состав валовых расходов стоимость приобретенных марлевых масок?
Обеспечение работников предприятия защитными масками по своей сути относится к мероприятиям, связанным с охраной труда, поскольку согласно ст. 1 Закона Украины “Об охране труда” от 14.10.92 г. № 2694-ХII (далее - Закон об охране труда) охрана труда - это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности.
Кроме того, на сегодняшний день постановлением Главного государственного санитарного врача Украины “Об обеспечении мероприятий по профилактике гриппа и ОРВИ в эпидсезон 2009-2010 гг., предупреждении занесения и распространения птичьего A(H5N1) и пандемического гриппа A(H1N1) в Украине” от 22.10.2009 г. № 22 руководителя предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности должны обеспечить закупку противогриппозных вакцин для своевременного проведения профилактических прививок и других мероприятий неспецифической профилактики гриппа и ОРВИ. К таким мероприятиям как раз и можно отнести приобретение защитных масок. Следовательно, приобретение масок на данный момент является обязательным мероприятием.
А поэтому есть основания утверждать, что расходы на обеспечение работников защитными масками можно включить в валовые на основании п.п. 5.2.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налоге на прибыль) как расходы на охрану труда.
В то же время не исключено, что налоговики будут возражать против отнесения таких расходов в валовые, как и против расходов на вакцинацию работников*. Причина в том, что они считают: исчерпывающий перечень мероприятий по охране труда, расходы на которые можно отнести в состав валовых, приведен в Перечне мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденном постановлением КМУ от 27.06.2003г. № 994 (далее - Перечень № 994). А так как в этом Перечне не предусмотрено обеспечение работников масками для защиты их от гриппа или ОРВИ, то стоимость таких защитных масок нельзя относить в валовые расходы.
Напомним контраргументы, которые можно использовать, отстаивая свое право на валовые расходы:
- Перечень № 994 был принят для выполнения Закона об охране труда, а не Закона о налоге на прибыль, а поэтому не должен влиять на отнесение расходов в состав валовых;
- в соответствии с п. 5.11 Закона о налоге на прибыль установление дополнительных ограничений по отнесению расходов в состав валовых расходов плательщика налога, кроме указанных в данном Законе, не разрешается.
Следует также обратить внимание, что обеспечение работников защитными масками как мероприятие по охране труда должно финансироваться работодателем (ст. 19 Закона об охране труда). То есть расходы на их приобретение являются расходами предприятия и не связаны с финансированием личных нужд работников. Следовательно, объект обложения налогом с доходов в этом случае не возникает. Соответственно не уплачиваются и взносы в соцфонды.
____________
* См. ст. “Вакцинация против гриппа как отразить в учете” //“БН”, 2009, № 45, с. 40.