КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів)
Платникам ФСП: затверджено новий Розрахунок
питомої ваги доходу від реалізації сільгосппродукції
Сільськогосподарські підприємства для набуття і підтвердження статусу платників фіксованого сільськогосподарського податку (за текстом -ФСП) відповідно до Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. № 658 (за текстом - Положення № 658), самостійно обчислюють суму такого податку за формою, встановленою ДПА України, та до 1 лютого поточного року подають:
загальний розрахунок ФСП на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з якої справляється податок, - до органу ДПС за своїм місцезнаходженням;
звітний розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою - до органу ДПС за місцем розташування такої земельної ділянки;
розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік за формою, встановленою Мінагрополітики України разом з ДПА України, - до органів ДПС за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок;
витяг з державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку - до органів ДПС за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок.
Відповідно до положень Закону України від 17.12.98 р. № 320-ХІV «Про фіксований сільськогосподарський податок» (за текстом - Закон № 320-ХІV) особи можуть бути зареєстровані як платники ФСП, якщо такі особи є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянськими та іншими господарствами, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% загальної суми валового доходу.
Таким чином, визначення 75-відсоткового критерію для зазначених підприємств є однією з вимог переходу на сплату ФСП відповідно до Закону № 320-ХІV.
Такий критерій визначався юридичними особами згідно з Розрахунком питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік, затвердженим наказом Мінагрополітики України від 22.11.2007 р. № 818 (за текстом - наказ № 818) та Методичними рекомендаціями щодо складання Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік (лист Мінагрополітики України від 26.11.2007 р. № 37-27-2-7/18792). Наказом Мінагрополітики України від 22.10.2009 р. № 752 (набирає чинності з 01.01.2010 р.) затверджено новий Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік та Методичні рекомендації щодо його складання (далі - Розрахунок питомої ваги). Відповідно наказ № 818 втрачає чинність.
Розробку зазначеного наказу зумовлено внесенням Мінфіном України змін та доповнень до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
Отже, при складанні Розрахунку питомої ваги підприємствам сільського та рибного господарства незалежно від організаційно-правових форм та форм власності слід керуватися даними бухгалтерського обліку. Операції в бухгалтерському обліку необхідно відображати відповідно до цього Плану рахунків або, якщо підприємство веде облік за спрощеною формою, - відповідно до спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва, затвердженого наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. № 186.
Сільгосппідприємства у разі виникнення форс-мажорних обставин з незалежних від них причин (стихійне лихо, дія обставин непереборної сили тощо) подають Розрахунок питомої ваги разом з документом, що підтверджує наявність форс-мажорних обставин у попередньому звітному (податковому) році.
Зазначеним документом може бути:
висновок Торговельно-промислової палати України про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України;
рішення уповноважених органів іншої держави, легалізованих консульськими установами України, про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території такої держави;
рішення Президента України про впровадження надзвичайної екологічної ситуації в окремих місцевостях України, затверджене Верховною Радою України, або рішення Кабінету Міністрів України про визнання окремих місцевостей України потерпілими від повені, посухи, пожежі та інших видів стихійного лиха;
висновки інших органів, уповноважених згідно із законодавством засвідчувати обставини форс-мажору.
Спеціально для таких платників,-які мають один з вищеперелічених висновків (підтверджень) про наявність форс-мажорних обставин, законодавче встановлено абзацом п'ятим частини першої ст. 9 Закону № 320-ХІV норму, за якою у наступному податковому році при переході на сплату ФСП до таких платників вимога щодо перевищення 75-відсоткової питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік не застосовується.
Отже, для вирішення питань, пов'язаних з переходом на сплату ФСП у наступному році, Розрахунок питомої ваги складають сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, утворені відповідно до чинного законодавства, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах) за наявності сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду.
Якщо після проведення розрахунку сума доходу підприємств сільського та рибного господарства, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва і продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% від загальної суми валового доходу підприємства, то такі підприємства згідно зі ст. 2 Закону № 320-ХІV за наявності сільськогосподарських угідь та земель водного фонду можуть бути зареєстровані платниками ФСП.
У разі коли зазначена сума доходу становить менш як 75% від загальної суми валового доходу підприємства, такі підприємства сплачують податки в наступному звітному періоді на загальних підставах.
Слід також зазначити про включення до суми доходів, отриманої від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, суми доходів від реалізації виноградних виноматеріалів.
Так/постановою Кабінету Міністрів України від 10.06.2009 р. № 576 «Про внесення зміни до пункту 4 Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку» внесено зміни до Положення № 658 в частині визначення суми доходів, отриманої платником ФСП від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки підприємствами первинного виноробства, що реалізують виноматеріали підприємствам вторинного виноробства, а саме: в абзацах першому та п'ятому п. 4 слова «(крім підакцизних товарів)» замінити на слова та цифри «(крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції)».
Тобто підприємства первинного виноробства при визначенні суми доходів, отриманої від реалізації продукції власного виноробства та продуктів Ті переробки, повинні враховувати, що до неї включається сума доходів від реалізації виноградних виноматеріалів за кодами 2204 29 - 2204 30 згідно з УКТ ЗЕД, вироблених ними для підприємств вторинного виноробства, які, у свою чергу, використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції.
Віктор ФІНАШКО
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу методології
місцевих, ресурсних, рентних
та неподаткових платежів
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 42 листопад 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)