КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Податок на додану вартість
Акціонерне товариство є одним із видів господарських товариств, які здійснюють підприємницьку діяльність з метою одержання прибутку та наступного його розподілу між учасниками (підприємницькі товариства). Статтею 152 Цивільного кодексу надано визначення терміна “акціонерне товариство” - це господарське товариство, статутний капітал якого поділено на визначену кількість часток однакової номінальної вартості, корпоративні права за якими посвідчуються акціями.
Порядок створення, діяльності, припинення, виділу акціонерних товариств, їх правовий статус, права та обов'язки акціонерів визначено Законом № 514-VІ.
Акціонерне товариство не може мати єдиним учасником інше підприємницьке товариство, учасником якого є одна особа. Акціонерне товариство не може мати у своєму складі лише акціонерів - юридичних осіб, єдиним учасником яких є одна й та сама особа.
Засновниками акціонерного товариства визнаються держава в особі органу, уповноваженого управляти державним майном, територіальна громада в особі органу, уповноваженого управляти комунальним майном, а також фізичні та/або юридичні особи, що прийняли рішення про його заснування.
Оплата вартості акцій, що розміщуються під час заснування акціонерного товариства, може здійснюватися коштами або майном, майновими і немайновими правами, що мають оцінку, цінними паперами (крім боргових емісійних цінних паперів, емітентом яких є засновник, та векселів).
ПИТАННЯ 1. Фонд держмайна України за дорученням Кабінету Міністрів України здійснює внесення земельних ділянок, які знаходяться в державній власності, до статутних фондів акціонерних товариств. Чи є така операція об'єктом оподаткування ПДВ і хто сплачуватиме до бюджету податок: Фонд держмайна України чи акціонерне товариство, яке отримало земельну ділянку ?
ПИТАННЯ 2. Який порядок обкладання ПДВ послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом у межах населеного пункту на міських автобусних маршрутах загального користування в режимі маршрутного таксі ?
ПИТАННЯ 3. Чи можна відкоригувати (зменшити) податкові зобов'язання з ПДВ у разі повернення авансової оплати неплатнику ПДВ у зв'язку з розірванням угоди про поставку товарів (послуг) ?
ПИТАННЯ 4. У яких випадках свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування підлягає анулюванню? Чи може сільськогосподарське підприємство, яке втратило право застосовувати спеціальний режим оподаткування ПДВ, знову таким зареєструватися ?
ВІДПОВІДЬ 1. З урахуванням загальних принципів справляння ПДВ при здійсненні операцій з поставки товарів (послуг) особою, яка здійснює нарахування податку, утримання його з покупця, визначення суми податкових зобов'язань та сплату (перерахування) їх до бюджету, є продавець (постачальник) товару (послуги). Особа, яка в операції з поставки товарів (послуг) є покупцем, - податкові зобов'язання не формує. При цьому податкові зобов'язання з ПДВ визначаються за тими операціями, які є об'єктом оподаткування і щодо яких Законом № 168/97-ВР не передбачено звільнення від оподаткування.
З урахуванням вимог Закону № 514-VІ операція з внесення земельних ділянок державної власності до статутних фондів відкритих акціонерних товариств розглядається як збільшення статутного капіталу акціонерного товариства із залученням додаткових внесків (статутний фонд акціонерного товариства збільшується на суму, яка відповідає вартості внесеної до статутного фонду земельної ділянки, на таку саму суму здійснюється розміщення додаткових акцій акціонерного товариства існуючої номінальної вартості, а Фонд держмайна України стає власником таких акцій). Тобто мають місце такі операції: операція з поставки земельної ділянки у власність платника податку в обмін на його корпоративні права.
При визначенні порядку обкладання ПДВ операцій з поставки земельних ділянок необхідно враховувати норми пп. 5.1.17 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР відповідно до якого звільняються від оподаткування операції з поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв, крім тих, що знаходяться під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень пп. 5.1.19 п. 5.1 ст. 5 цього Закону).
Отже, якщо здійснюється операція з поставки (продажу, передачі) земельної ділянки як окремого об'єкта, то така операція звільняється від обкладання ПДВ (за умови відображення в обліку такої земельної ділянки як окремого об'єкта).
Тобто в результаті здійснення операції з внесення земельних ділянок державної власності до статутних фондів відкритих акціонерних товариств Фонд держмайна України не визначає податкових зобов'язань з ПДВ, оскільки має місце застосування пільги щодо оподаткування, а акціонерні товариства відповідно не здійснюють формування податкового кредиту за зазначеною операцією;
збільшення пакета акцій відкритих акціонерних товариств на вартість включених до статутного фонду цих товариств земельних ділянок (емісія);
з метою оподаткування операції з емісії акцій розглядаються Законом як операції, виключені з числа об'єктів оподаткування.
Це передбачено пп. 3.2.1 п. 3.2 ст. 3 Закону № 168/97-ВР, яким визначено, що не г об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Нацбанком України, Мінфіном України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону.
Отже, при збільшенні пакета акцій відкритих акціонерних товариств на вартість включених до статутного фонду цих товариств земельних ділянок (емісії) податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.
ВІДПОВІДЬ 2. Відповідно до пп. 5.1.13 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від оподаткування операції з надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом. Це звільнення не поширюється на операції з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат).
Статтею 35 Закону № 2344-III визначено, що перевезення пасажирів автобусами в режимі регулярних пасажирських перевезень здійснюють автомобільні перевізники на автобусних маршрутах загального користування на договірних умовах із органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування. При цьому перевезення пасажирів на автобусному маршруті загального користування може здійснюватися у режимах: звичайному, експресному, маршрутного таксі.
Згідно з частинами першою та другою ст. 632 Цивільного кодексу ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін.
У випадках, установлених законом, застосовуються ціни (тарифи, ставки тощо), які встановлюються або регулюються уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування.
Так, до власних повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад належить встановлення в порядку і межах, визначених законодавством, тарифів щодо оплати транспортних послуг, які надаються підприємствами та організаціями комунальної власності відповідної територіальної громади; погодження в установленому порядку цих питань з підприємствами, установами та організаціями, які не належать до комунальної власності (пп. 2 п. “а” ст. 28 Закону № 280/97-ВР).
Тарифи на послуги з перевезення пасажирів на міських автобусних маршрутах загального користування в режимі маршрутного таксі підлягають регулюванню органами місцевого самоврядування, у разі якщо вони надаються підприємствами комунальної власності, це саме викладено Мін'юстом України в листі № 20-35-1.
Отже, звільнення від обкладання ПДВ відповідно до пп. 5.1.13 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР може застосовуватися до операцій з надання послуг з перевезення пасажирів на міських автобусних маршрутах загального користування в режимі маршрутного таксі у випадку якщо такі послуги надаються за тарифами, які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Згідно зі статтями 620, 666 Цивільного кодексу у разі, якщо умови договору купівлі-продажу не виконані та фактичної поставки товару не здійснено, то покупець вправі вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування збитків.
Отже, якщо продавець - платник ПДВ на дату отримання авансової оплати визначив податкові зобов'язання, а пізніше сталися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору чи відбулася зміна умов договору, в результаті чого поставку товару (виконання робіт, надання послуг) скасовано, а аванси повернуто, то такий продавець може зменшити нараховану за цією операцією суму податкових зобов'язань з ПДВ. При цьому до податкової декларації з ПДВ звітного періоду, в якому проводиться коригування податкових зобов'язань, продавець повинен в письмовій формі надати пояснення таких змін.
ВІДПОВІДЬ 4. Статтею 8-1 Закону № 168/97-ВР визначено особливий порядок оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства.
Згідно з п. 8-1.12 ст. 8-1 цього Закону свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування підлягає анулюванню у разі якщо:
сільськогосподарське підприємство подає заяву про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування та/або заяву про його реєстрацію як платника цього податку на загальних підставах;
сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником цього податку на загальних підставах;
сільськогосподарське підприємство припиняється шляхом ліквідації або реорганізації;
сільськогосподарське підприємство не подає податкової звітності з цього податку протягом останніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів.
У таких випадках сільськогосподарське підприємство зобов'язане повернути до податкового органу свідоцтво про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.
Щодо повторної реєстрації підприємства суб'єктом спеціального режиму оподаткування, то згідно з п. 8-1.11 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР підприємство може повторно бути включено до реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування після спливу наступних дванадцяти послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс) .
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 280/97-ВР від 21.05.97 р. “Про місцеве самоврядування в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 514-VІ від 17.09.2008 р. “Про акціонерні товариства” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2344-III від 05.04.2001 р. “Про автомобільний транспорт” (зі змінами та доповненнями)
Лист Мін'юсту України № 20-35-1 від 15.02.2007 р. “Щодо повноважень органів місцевого самоврядування у сфері регулювання цін/тарифів на послуги з перевезення пасажирів на міських автобусних маршрутах загального користування в режимі маршрутного таксі”
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Юрія ЛАПШИНА,
директора Департаменту,
та Алли КОНОНОВОЇ,
начальника відділу
розгляду звернень
“Вісник податкової служби України” № 42 листопад 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)