КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Щодо діяльності органів ДПС, адміністрування ПДВ, податку
на прибуток та інших податків і зборів (обов’язкових платежів),
а також про питання реєстрації та обліку
платників податку
ПИТАННЯ 1. У зв'язку з епідемією грипу підприємство закупило для працівників марлеві пов'язки, противірусні медпрепарати тощо. Чи можна такі витрати включити до складу валових витрат?
ПИТАННЯ 2. Підприємство отримує з держбюджету кошдти на дотацію робочих місць для працевлаштування безробітних за направленням державної служби зайнятості. Як у податковому обліку відобразити дотації, надані роботодавцям на зазначені цілі?
ПИТАННЯ 3. Приватне підприємство орендує офісне приміщення та виробничу площу, яку використовує у господарський діяльності. Для благоустрою території закуплено дорожні плити. Як у податковому обліку відобразити витрати на придбання цих плит?
ПИТАННЯ 4. Підприємство планує виплатити працівникам 13-ту зарплату. Чи можна включити таку виплату до складу валових витрат підприємства ?
ПИТАННЯ 5. Як у податковому обліку відображається операція при експорті товарів у випадку, коли першою подією є відвантаження товару? Чи підлягає включенню до валового доходу (витрат) різниця, отримана в результаті перерахунку валютного курсу?
ПИТАННЯ 6. У вересні наше підприємство працювало з новим контрагентом. Коли ми звернулися до податкової бази платників ПДВ, щоб перевірити свого контрагента, то не змогли знайти його ані за номером, ані за іншими даними. Чи постійно оновлюється база даних платників ПДВ ? Як тепер нам упевнитись у достовірності даних контрагента?
ПИТАННЯ 7. За яких підстав податкові органи на місцях вимагають не включати в податкову декларацію суму ПДВ по податкових накладних, виписаних у минулих податкових періодах, адже відповідні розпорядження Кабінету Міністрів України скасовано?
ПИТАННЯ 8. Сільськогосподарське підприємство здійснює діяльність з вирощування цукрового буряку за кодом КВЕД 01.11.0, працює за спеціальним режимом оподаткування ПДВ. Вирощені цукрові буряки ми передаємо до цукрового заводу на переробку, отримуємо цукор та продаємо його. Зазначені операції включали до спеціальної декларації з ПДВ. Нещодавно у податковій нам відмовили у користуванні цією пільгою, тому що у підприємства не відкрито код діяльності 15.83 “Виробництво цукру”. Чи правомірні дії податківців і чи потрібно нам відкривати ці коди, щоб відображати зазначені операції у спецдекларації?
ПИТАННЯ 9. Чи вимагатимуть податкові органи реєструвати податкові накладні у загальному Реєстрі з 1 листопада?
ПИТАННЯ 10. Підприємство із запізненням отримає податкову накладну від обленерго за поставлену в попередньому податковому періоді електроенергію, оскільки показники лічильника знімаються в наступних місяцях. Чому податкова не дає права збільшити податковий кредит у періоді отримання зазначеної податкової накладної?
ПИТАННЯ 11. Чи має право підприємство віднести до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при придбанні марлі та противірусних засобів для своїх працівників, а також протибактеріальних препаратів для проведення санітарної обробки приміщень у зв'язку з епідемією грипу?
ПИТАННЯ 12. Підприємство здійснює міжнародні перевезення. У листах Держмитслужби України, Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики та ДПА України відрізняються дати набрання чинності Законом № 1451-VІ, яким внесено зміни до порядку оподаткування міжнародних перевезень. Яким документом установлено правильну дату?
ПИТАННЯ 13. Підприємство прострочило виконання договірних зобов'язань і було зобов'язано судом виплатити 3% річних, після перерахування яких отримувачем виписано податкову накладну. Чи має право підприємство на податковий кредит за зазначеною податковою накладною ? Якщо споживачі цього підприємства також порушили договірні зобов'язання та сплатили йому и та 3% річних, чи повинно підприємство нарахувати податкові зобов'язання?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємства” (за текстом - Закон № 334/94-ВР) платник податку має право віднести до складу валових витрат відповідного звітного періоду суму будь-яких витрат у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Витрати на придбання підприємством марлевих пов'язок та противірусних медпрепаратів не включаються до складу валових витрат, оскільки таке придбання не пов'язане з господарською діяльністю підприємства (пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР).
ВІДПОВІДЬ 2. У податковому обліку суми дотацій і субсидій з фондів соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку для цілей оподаткування, включають до валових доходів підприємства як дохід з інших джерел відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР.
Такі доходи відображають на дату надходження дотацій та субсидій на рахунок підприємства (пп. 11.3.5 п. 11.3 ст. 11 вищезазначеного Закону). У декларації з податку на прибуток підприємства суми дотацій та субсидій одержувачі бюджетних коштів відображають за рядком 01.6 “Інші доходи”.
Водночас платник податку має право включити до складу валових витрат підприємства витрати на оплату праці “дотаційного” працівника, який перебуває у трудових відносинах з платником податків, а також суму нарахованих внесків до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування на підставі підпунктів 5.6.1 та 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР.
ВІДПОВІДЬ 3. Платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, в тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу. Отже, якщо договір оперативного лізингу (оренди) зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди) (пп. 8.8.1 п. 8.8 ст. 8 Закону № 334/94-ВР), то частина вартості таких поліпшень у складі витрат, які перевищують суму на поліпшення основних фондів, визначену згідно з пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього Закону, включається таким орендарем до балансової вартості відповідної групи основних фондів у разі, якщо на балансі орендаря обліковується така група основних фондів, до якої відноситься такий об'єкт лізингу (оренди). Якщо ж на балансі орендаря не обліковується група основних фондів, до якої відноситься такий об'єкт лізингу (оренди), то їх необхідно створити.
ВІДПОВІДЬ 4. Витрати на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, відносяться до складу валових витрат платника податку (пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, з урахуванням норм п. 5.3). Зокрема, до таких витрат включають: витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян)).
Таким чином, у разі якщо виплату 13-ї заробітної плати передбачено за домовленістю сторін, платник податку має право включити такі витрати до складу валових витрат підприємства відповідного звітного періоду.
ВІДПОВІДЬ 5. У податковому обліку датою збільшення валового доходу вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону № 334/94-ВР).
Доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Нацбанку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду (пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Таким чином, у випадку коли для платника податку першою подією є відвантаження товару на експорт, його валові доходи визначаються за офіційним валютним курсом Нацбанку України на дату відвантаження і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Отримання валютної виручки за проданий на експорт товар є другою подією і безпосередньо не впливає на суму валових доходів від продажу товарів.
Одночасно в момент отримання валютної виручки платник податку формує балансову вартість іноземної валюти за офіційним валютним курсом Нацбанку України на дату відвантаження товару, яка згідно з абзацом п'ятим пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону № 334/94-ВР підлягає перерахунку у разі зміни офіційного валютного курсу.
ВІДПОВІДЬ 6. Ви правильно зробили, звернувшись до бази даних ДПС платників ПДВ, якщо виникли якісь підозри щодо контрагента або для впевненості в достовірності його даних чи існування взагалі. База даних ДПС постійно оновлюється. Достовірність результатів пошуку гарантується за ідентифікаційним кодом платника, індивідуальним податковим номером чи номером свідоцтва. Достовірність результатів пошуку за назвою не гарантується. Створена ДПА України база даних дає змогу без зайвих проблем перевірити свого партнера.
ВІДПОВІДЬ 7. На сьогодні такі податкові накладні є підставою для включення відображених у них сум ПДВ у розрахунок податкового кредиту звітного періоду за умови документального підтвердження. Але є особливості відображення цих операцій у декларації з ПДВ. Зокрема, суми податку за податковими накладними минулих періодів мають бути відображені не в рядку 10.1 декларації з ПДВ, а в рядку 16.4 як коригування. Найближчим часом про це буде обов'язково повідомлено усі структурні підрозділи органів ДПС.
ВІДПОВІДЬ 8. По-перше, нагадаємо, що постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 р. № 23 “Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст. 8-1 Закону України “Про податок на додану вартість” затверджено перелік видів діяльності, на які поширюються норми спеціального режиму оподаткування ПДВ, до якого включено також вирощування фабричного цукрового буряку за кодом КВЕД 01.11.0.
По-друге, згідно з КВЕД виробництво цукру має код 15.83, і таку діяльність включено до переліку видів діяльності, на які поширюються норми спеціального режиму оподаткування ПДВ, постановою Кабінету Міністрів України від 01.07.2009 р. № 648 “Про внесення змін до переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України “Про податок не додану вартість”.
Таким чином, спеціальний режим оподаткування ПДВ, установлений ст. 8-1 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (за текстом - Закон № 168/97-ВР), поширюється на підприємства, які здійснюють виробництво цукру за кодом КВЕД 15.83. А тому сільськогосподарське підприємство, яке здійснює переробку цукрового буряку на давальницьких умовах, для застосування спеціального режиму оподаткування такої діяльності повинно отримати відповідний код КВЕД.
ВІДПОВІДЬ 9. Ні, не вимагатимуть. Дію відповідного розпорядження Кабінету Міністрів України було зупинено Указом Президента України, і тому податківці не мають права вимагати здійснення такої реєстрації податкових накладних.
ВІДПОВІДЬ 10. Відповідно до роз'яснень, які вже надавалися (лист ДПА України № 13995/7/16-1117), дійсно, у разі якщо згідно із законодавством підписання актів приймання-передачі товарів (послуг), придбання яких контролюється приладами обліку, відбувається у місяці, наступному за звітним, податкова накладна з такої поставки (при відсутності попередньої оплати) складається датою оформлення акта приймання-передачі. При цьому дата відвантаження (виконання, поставки (оплати) товарів (послуг)) повинна відповідати даті звітного місяця, в якому відбулася поставка. Така податкова накладна підлягає включенню до складу податкових зобов'язань постачальника та відображенню у податковій декларації з ПДВ звітного місяця (в якому відбулася поставка).
При цьому, оскільки дата виписки такої податкової накладної не відповідає звітному (податковому) періоду (в якому фактично відбулася поставка), податкові зобов'язання за нею платником повинні декларуватися у рядку 8.4 податкової декларації з ПДВ та додатку 1 до податкової декларації з ПДВ звітного місяця (в якому відбулася поставка). У колонці 8 додатка 1 зазначається: “поставка за звітний місяць”.
Щодо права на податковий кредит у покупця за податковою накладною минулого періоду, то покупець матиме право на податковий кредит згідно з п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, але при цьому сума податку за такою накладною має бути відображеною у рядку 16.4 декларації з ПДВ як коригування, а не у рядку 10.1.
ВІДПОВІДЬ 11. Законом № 168/97-ВР операції з поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих та допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення за переліком, який щороку визначається Кабінетом Міністрів України, звільнено від оподаткування. Тобто при їх продажу ПДВ не нараховується. Наприклад, вата, марля, бинти та аналогічні вироби (перев'язувальний матеріал, липкий пластир, гірчичники), просочені або вкриті фармацевтичними речовинами, підготовлені для роздрібної торгівлі, для застосування у медицині, хірургії, стоматології (для медичного використання, що підтверджено документально, мають відповідне маркування), включено до переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2003 р. № 1949 “Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість”.
Тому в разі придбання лікарських засобів та виробів медичного призначення, зазначених у цьому переліку, податкового кредиту у покупця не виникатиме через відсутність ПДВ у складі ціни придбання.
При цьому, якщо придбані з ПДВ товари (послуги) використовуються в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням, не включаються до складу податкового кредиту платника податку.
ВІДПОВІДЬ 12. З цього приводу у серпні поточного року Мін'юстом України було надано роз'яснення, згідно з яким норми Закону України від 04.09.2009 р. № 1451-VI “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів, міжнародних відправлень, міжнародного лізингу та міжнародного ремонту товарів” щодо порядку оподаткування ПДВ послуг з міжнародних перевезень набирають чинності з 1 вересня 2009 р. Зазначеним листом керуються у роботі податківці.
ВІДПОВІДЬ 13. Суми компенсації індексу інфляції та 3% річних, які сплачуються боржником у разі простроченого виконання ним договірних зобов'язань понад встановлену договірну вартість товарів, включаються продавцем до бази оподаткування.
Щодо податкового кредиту, то боржник не матиме такого права за перерахованими ним сумами інфляційних та 3% річних згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, оскільки це не пов'язано із здійсненням господарської діяльності.
Ніна ВАСИЛЮК та Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядачі “Вісника”, за сприяння Олексія ЗАДОРОЖНОГО,
заступника директора Департаменту адміністрування
податку на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів),
та Ганни БІЛОЦЕРКІВСЬКОЇ,
заступника директора Департаменту адміністрування
податку на додану вартість -
начальника відділу методології
“Вісник податкової служби України” № 43 листопад 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)