За якою ставкою податку з доходів фізосіб
обкладається заробітна плата нерезидента
ДПАУ в Листі від 22.09.2009 р. № 9345/6/17-0716 “Про оподаткування заробітної плати нерезидентів” спробувала роз'яснити - копи застосовувати ставку податку з доходів фізосіб 15%, а коли - 30%. Розглянемо детальніше такий нюанс.
Оподаткування доходів фізичних осіб в Україні регулюється Законом про податок з доходів фізосіб. Іноземець, одержуючий доходи з джерелом їх походження з території України, згідно ст. 2 вказаного Закону є платником податку з доходів фізосіб. Дохід з джерелом його походження з України, відповідно до пп. “ї” п. 1.3 ст. 1 Закону про податок з доходів фізосіб - це будь-який дохід, отриманий платником податків або нарахований в його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, зокрема у вигляді інших доходів, таких як виплати або винагороди за цивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщо джерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентного статусу особи, що їх виплачує (нараховує).
У тому ж Законі (п. 1.1 та пп. “д” п. 1.3 ст. 1) наведено визначення заробітної плати, згідно якому заробітна плата - це доходи, нараховані (виплачені, надані) працедавцем в результаті здійснення платником податків трудової діяльності на території України. Також для цілей цього Закону під терміном “заробітна плата” розуміються й інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, що виплачуються (що надаються) платнику податків у зв'язку з відносинами трудового найму згідно закону.
Трудові відносини іноземних громадян, що працюють на підприємствах, в установах, організаціях України регулюються законодавством держави, в якій здійснено працевлаштування (наймання) працівника (ст. 8 КЗпроП України), та міжнародними договорами України.
Згідно Постанові № 322 працедавці можуть тимчасово використовувати працю інземців і/або осіб без громадянства на конкретному робочому місці або певній посаді тільки за наявності у таких працедавців Дозволу на використання праці іноземців, якщо інше не передбачене міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.
Крім того, для забезпечення виконання норм Закону про податок з доходів фізосіб впорядкована діяльність працедавців з працевлаштування іноземців та осіб без громадянства. Затверджені зразкові форми Заяви фізичної особи-іноземця про самостійне визначення резидентного статусу та Повідомлення працедавця про самостійне визначення резидентного статусу фізичною особою-іноземцем (далі - Повідомлення) (Наказ № 581).
Тепер спробуємо розібратися в цій ситуації, розглянувши детальніше порядок визначення резидєнтного статусу працівника підприємства згідно Закону про податок з доходів фізосіб. Так, на підставі пп. 1.20.1 цього Закону,статус фізичної особи як резидента визначається але головною з них є місце проживання. Нагадаємо, що місцем проживання є адміністративно-територіальна одиниця, на якій громадянин проживає більше 6 місяців на рік.
При цьому місце проживання повинне бути зареєстроване, тобто внесене до паспортного документа особи, а також в реєстраційний облік.
Згідно пп. 1.20.1 Закону про податок з доходів фізосіб резидентами є такі фізичні особи:
- що проживають не тільки в Україні, але і в іноземній державі, але місцем їх постійного проживання є Україна;
- що одночасно мають місце постійного мешкання в Україні та в іноземній державі, але тісніші особисті або економічні зв'язки (центр життєвих інтересів) знаходяться в Україні;
- для яких не можна визначити центр життєвих інтересів, або що не мають місця постійного мешкання ні в одній з держав, якщо такі особи знаходяться в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду).
Отже, якщо іноземець ні за однією з вищеперелічених умов не відноситься до резидента, то він вважається нерезидентом.
Після видачі податковим органом Повідомлення*, передбаченого Наказом № 581, іноземець набуває статусу податкового резидента України, та доходи, отримані їм від працедавця за виконання трудової функції (заробітна плата), оподатковуються з доходів фізосіб в загальному порядку за ставкою 15%,
У інших випадках, коли вимоги Наказу № 581 не виконані, будь-які доходи з джерелом їх походження з України, які нараховуються(виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за ставкою 30%, за винятком доходів, визначених ь ми. 9.11.3 п. 9.11 ст.9 Закину про податок з доходів фізосіб (відсотки, дивіденди та роялті), до яких застосовується ставка 15% (п. 7.1 ст. 7 Закону податку з доходів фізосіб).
Разом з цим, ст. 21 Закону про податок з доходів фізосіб передбачено, що, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, ьоіаниьлеш Інші правили, ніж передбачені цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору по суб'єктах, що підпадають під його Дію.
Аналогічна думка викладена в останньому Листі ДПАУ від 22.09.2009 р. № 9345/6/17-0716.
Список використаної літератури
КЗпроП України - Кодекс законів про працю України
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-ІУ “Про податок з доходів фізичних осіб”
Постанова № 322 - Постанова КМУ від 08.04.2009 р. № 322 “Про затвердження Порядку видачі, продовження терміну дії та анулювання дозволів на використання праці іноземців та осіб без громадянства”
Наказ № 581 - Наказ ДПАУ від 05.10.2004 р. № 581 “Про затвердження зразкових форм Заяви фізичної особи - іноземця про самостійне визначення резидентного статусу та Повідомлення працедавця про самостійне визначення фізичною особою - іноземцем резидентного статусу”
“Консультант бухгалтера” № 47-48 (535-536) 23 лиcтопада 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)