Підходить термін подачі заяви на право
застосування спрощеної системи оподаткування
Із завершенням року деякі суб'єкти підприємництва, зваживши показники своєї річної роботи, можуть задуматися про вибір іншого порядку здійснюваної діяльності, наприклад, про перехід із загальної системи оподаткування на спрощену та назад.
Сьогодні, разом із загальною системою оподаткування, широко використовується спрощена система оподаткування, введена з метою підтримки малого підприємництва.
Основним документом, що регламентує правила спрощеної системи, є Указ № 727. Перейти на спрощену систему оподаткування можна з початку будь-якого кварталу, але не частіше за один раз на рік, за умови сплати усіх податків та зборів за попередній податковий період. Для цього необхідно не пізніше ніж за 15 днів до початку вибраного кварталу подати заяву за встановленою формою в орган податкової служби.
Тому, щоб бути платником єдиного податку з I кварталу 2010 року, таку заяву потрібно подати не пізніше за 16 грудня 2009 року. Протягом 10 календарних днів вказаний орган повинен видати Свідоцтво про право сплати єдиного податку (далі - Свідоцтво), яке дійсне до кінця календарного року.
Якщо виникає бажання і надалі застосовувати спрощену систему оподаткування, то необхідно до початку нового року подати заяву на отримання Свідоцтва на майбутній рік. Не виконавши це, платник єдиного податку автоматично переходить на загальну систему оподаткування. Після переходу на загальну систему оподаткування необхідно в 5-денний термін повернути податковому органу Свідоцтво за місцем його видачі.
Далі розглянемо актуальні питання, що стосуються такої зміни в порядку оподаткування.
З якого періоду підприємець - платник єдиного податку може працювати на спрощеній системі оподаткування у разі перевищення протягом звітного податкового року виручки понад 500 тис. грн?
Відповідно до ст. 5 Указу № 727 у разі порушення вимог, встановлених ст. 1 цього Указу,зокрема перевищення об'єму виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік понад 500 тис. грн, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). При цьому Постановою № 507 роз'яснюється, що в ст. 1 Указу № 727 під словом “рік” розуміють календарний рік (з 1 січня по 31 грудня). Разом з тим, за узгодженням з Держкомпідприємництва України Наказом № 521 внесені зміни з Порядок № 599. згідно якому Свідоцтво видається фізичній особі - суб'єкту підприємницької діяльності на календарний рік.
Враховуючи вказане, якщо у фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності в звітному календарному році виручка перевищила 500 тис.грн, тобто визначений в ст. 1 Указу № 727 граничний розмір, то така особа не може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності протягом наступного календарного року.
Чи підлягає оподаткуванню у підприємця, що працює на спрощеній системі оподаткування, дохід у вигляді перевищення встановленого Указом № 727 рівня 500 тис. грн на рік?
Таке перевищення підлягає оподаткуванню. Підпунктом 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закону про податок з доходів фізосіб встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) в межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, що сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленим спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.
До спеціального законодавства відноситься, зокрема, законодавство з питань спеціальної (спрощеної) системи оподаткування обліку та звітності, ведення якої здійснюється фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності за правилами, встановленими Указом № 727.
Відповідно до ст. 2 цього Указу фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності.
Види діяльності вказуються в Свідоцтві про сплату єдиного податку, яке видається відповідно до Порядку № 599, га саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку, який повинен сплачуватися.
Єдиний податок сплачується виключно з доходів, отриманих фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності, з дотриманням вимог Указу № 727, зокрема, якщо дохід платника єдиного податку не перевищує 500 тис. грн на рік, а в трудових відносинах з ним полягає не більше 10 чоловік.
Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, що вибрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, отримує доходи, не виконуючи умов, встановлених Указом № 727 для ведення спрощеної системи оподаткування, зокрема, якщо дохід (виручка) перевищує 500 тис. грн на рік, то, враховуючи, що такі доходи отримані суб'єктом підприємницької діяльності, сума такого перевищення підлягає оподаткуванню в порядку, встановленому розділом четвертим Декрету № 13-92.
Суб'єкт підприємницької діяльності є платником єдиного податку. Загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг) такого суб'єкта протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. Чи винен він реєструватися як платник ПДВ?
Підпунктом 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону про ПДВ визначено, що особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ у випадку, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), зокрема з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно цьому Закону, нарахована (сплачена,надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ).
Суб'єкти спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, що сплачують єдиний податок, мають право не реєструватися як платники ПДВ на підставі пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону про ПДВ, якщо об'єм їх виручки не перевищує 300 тис. грн.
Перевищення об'єму операцій 300 тис. грн у суб'єктів спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності - фізичних та юридичних осіб, що сплачують єдиний податок за ставкою 10%, не є підставою для реєстрації їх платниками ПДВ згідно пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону про ПДВ.
У разі відмови від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності або інших спрощених систем оподаткування, що визначають особливий порядок нарахування та сплати ПДВ, відмінний від встановленого Законом про ПДВ, особа реєструється платником ПДВ в порядку, визначеному цим Законом та п. 12 Положення № 79.
Чи є підставою для відмови в реєстрації суб'єкта малого підприємництва платником єдиного податку наявність податкового боргу?
Перехід на єдиний податок можливий за умови сплати усіх встановлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період, термін сплати яких наступив на дату подачі заяви (Указ № 727, п. 3 Порядку № 476).
Під податкамита обов'язковими платежами розуміють податки та збори, передбачені Законом про систему оподаткувавання (перелік яких, зокрема, наведений в ст. 14 та ст. 15).
Не є підставою для відмови в реєстрації суб'єкта малого підприємництва платником єдиного податку наявність у платника податків заборгованості:
- за страховими внесками до Пенсійного фонду (як за внесками, не включеними в систему оподаткування, та на які не розповсюджується податкове законодавство) (Лист № 1471/7/15-0417, Лист № 8895);
- із сплати штрафних санкцій за порушення законодавства про РРО (як що не потрапляє в категорію податкової заборгованості) (Лист № 2963/6/15-0416).
Список використаних документів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р № 1251-ХП “Про систему оподаткування” в редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р, № 889- IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва” в редакції від 28.06.1999 р. № 746/99
Декрет № 13-92 - Декрет КМУ від 26.12.1992 р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян”
Постанова № 507 - Постанова КМУ від 16.03.2000 р. № 507 “Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727”
Порядок № 599 - Наказ ДПАУ від 29.10.1999 р. № 599 “Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі”
Наказ № 521 - Наказ ДПАУ від 28.12.2001 р. № 521 “Про затвердження Змін та доповнень до форми Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі”
Положення № 79 - Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79
Порядок № 476 - Порядок видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва-юридичною особою, затверджений наказом ДПАУ від 13.10.1998 р. № 476
Лист № 1471/7/15-0417 - Лист ДПАУ від 27.01.2007 р. № 1471/7/15-0417 “Про окремі питання застосування спрощеної системи оподаткування”
Лист № 2963/6/15-0416 - Лист ДПАУ від 28.03.2007 р. № 2963/6/15-0416 “Про окремі питання застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності”
Лист № 8895 - Лист Держкомпідприємництва України від 12.10.2005р. № 8895 “Щодо порядку сплати внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за найнятих робітників”
“Консультант бухгалтера” № 47-48 (535-536) 23 лиcтопада 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)