Спрощена система оподаткування:
внески до Фондів соціального страхування
та Пенсійного фонду України

Нарахування до Пенсійного фонду України

Відносини, що виникають між суб'єк­тами системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхуван­ня, регулюються винятково Законом № 1058-ІV.

Згідно зі ст. 14 Закону № 1058-ІV суб'єкти підприємницької діяльнос­ті (СПД) є страхувальниками для фі­зичних осіб, що працюють у них на умовах трудового договору (контр­акту) або інших умовах, передбаче­них законодавством, або за догово­рами цивільно-правового характеру, а відповідно до ст. 15 цього Зако­ну - платниками страхових внесків до Пенсійного фонду України.

Згідно з пп. 4 п. 8 розділу XV Прикінцевих положень Закону № 1058-ІV СПД та члени їх сімей, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, повинні сплачувати страхові вне­ски за себе та членів своїх сімей у фіксованому розмірі.

При цьому відповідно до пп. 2 п. 8 розділу XV Прикінцевих по­ложень цього Закону СПД сплачу­ють страхові внески, що перера­ховуються до солідарної системи на умовах і в порядку, визначе­них Законом № 1058-ІV, та в роз­мірах, передбачених для платників збору Законом № 400/97-ВР, але не менше мінімального страхово­го внеску.

Сплата страхових внесків згідно
з постановами № 366 та № 505

Постановами № 366 та № 505 установлено механізм сплати стра­хових внесків підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, у розмірах, визначе­них ними самостійно.

Так, фізичні особи - СПД, які об­рали особливий спосіб оподаткуван­ня (фіксований або єдиний податок), та члени їх сімей, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності та не перебувають з ними в трудових відносинах, з 1 травня 2009 р. сплачують страхові внески в розмірі не менше мінімального страхового внеску.

Враховуючи розмір мінімальної за­робітної плати, в 2009 р. мінімальний страховий внесок для СПД: у трав­ні - червні становив 207,50 грн.;

липні - вересні - 209,16 грн.; жов­тні - листопаді - 215,80 грн.; груд­ні становитиме 247,01 грн.

Щомісячна сума страхового вне­ску визначається підприємцем з урахуванням частини фіксованого або єдиного податку, яка згідно із Законом № 129/98-ВР та Указом № 727/98 перераховується ор­ганами Держказначейства Украї­ни на рахунки органів Пенсійного фонду України в розмірі 10 та 42% відповідно.

Приклад 1.

СПД сплачено ставку єдиного по­датку у розмірі 200 грн. за місяць. Частина єдиного податку, що над­ходить до Пенсійного фонду України щомісяця, становить 84 грн. (42% від суми єдиного податку). Врахову­ючи, що розмір мінімального стра­хового внеску за вересень 2009 р. становив 209,16 грн. (630 грн. х 33,2% : 100%), сума місячної до­плати за вересень - 125,16 грн. (209,16 - 84).

Приклад 2.

СПД сплачено ставку фіксовано­го податку у розмірі 100 грн. за мі­сяць. Частина фіксованого податку, що надходить до Пенсійного фонду України щомісяця, становить 10 грн. (10% від суми фіксованого податку). Враховуючи, що розмір мінімаль­ного страхового внеску за вере­сень 2009 р. становив 209,16 грн. (630 грн. х 33,2% : 100%), сума місячної доплати за вересень - 199,16 грн. (209,16 - 10).

Слід зазначити, що розмір страхо­вого внеску може перевищувати мінімальний, але не може бути більшим за розмір страхового внеску, обчислено­го від максимальної величини фактич­них витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковува­ного доходу, з якого сплачуються стра­хові внески. Максимальна величина з 01.01 по 31.10.2009 р. становить 10 035 грн., а з 01.11 по 31.12.2009 р. - 11160 грн., щомісячна сума само­стійно встановленого внеску з ураху­ванням частини фіксованого або єдиного податку не може перевищувати 3331, 62 грн. і 3705,12 грн..

Таким чином, визначено порядок сплати пенсійних внесків СПД за себе.

Відомо, що у разі коли платник єдиного або фіксованого податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяль­ності членів його сім'ї, ставка єдино­го або фіксованого податку збільшу­ється на 50% за кожну особу.

Відповідно до роз'яснень Пенсійно­го фонду України при сплаті страхо­вих внесків СПД за найманих праців­ників сума коштів, що спрямовується до Пенсійного фонду у вигляді частини ставки від єдиного та фіксованого по­датків за цих працівників, зарахову­ватиметься в рахунок сплати страхо­вих внесків (42 та 10% відповідно).

Приклад 3.

СПД сплачено ставку єдиного по­датку у розмірі 200 грн. на місяць за себе та 100 грн. (200 грн. х 50% : 100%) за працівника. До Пенсій­ного фонду України надходить 42% суми єдиного податку, сплачено­го за працівника, що становить 42 грн. (100 грн. х 42% : 100%). Отже, 42 грн. зараховуватимуться у рахунок сплати страхових внесків, нарахованих СПД на заробітну пла­ту працівника.

Якщо заробітна плата найманого працівника - 900 грн., то нарахо­ваний пенсійний внесок за цей мі­сяць - 298,80 грн. (900 грн. х 33,2% : 100%). При цьому сплатити (перерахувати) підприємцю безпосе­редньо до Пенсійного фонду Украї­ни необхідно 256,80 грн. (298,80 - 42), оскільки 42 грн. надходить у складі частини єдиного податку.

Приклад 4.

СПД сплачено ставку фіксованого податку у розмірі 100 грн. на місяць за себе та 50 грн. (100 грн. х 50% : 100%) за працівника. До Пенсійно­го фонду України надходить 10% від суми фіксованого податку, сплачено­го за працівника, що становить 5 грн. (50 грн. х 10% : 100%). Отже, 5 грн. зараховуватиметься у рахунок сплати страхових внесків, нарахованих СПД на заробітну плату працівника.

Якщо заробітна плата найманого працівника - 900 грн., то нарахо­ваний пенсійний внесок за цей мі­сяць - 298,80 грн. (900 грн. х 33,2% : 100%). При цьому сплатити (перерахувати) підприємцю безпосе­редньо до Пенсійного фонду Украї­ни необхідно 293,80 грн. (298,80 - 5), оскільки 5 грн. надходить у складі частини фіксованого податку.

СПД для підтвердження сплаченого ним пенсійного внеску у складі єдиного або фіксованого податку має подати до Пенсійного фонду України копію платіжного документа, в якому зазначено роз­мір відповідного сплаченого податку.

Нагадаємо, що страхові внески сплачуються щокварталу протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звіт­ного кварталу, а саме: за травень та червень - до 20 липня 2009 р.; за липень-вересень - до 20 жовтня 2009 р.; за жовтень-грудень - до 20 січня 2010 р.

Звітність до органів Пенсійного фонду України СПД за себе подає щороку до 1 квітня наступного за звітним року за формою згідно з додатком 26 до Інструкції № 21-1.

Підприємці, які є пенсіонерами за віком або інвалідами і не викорис­товують працю найманих працівни­ків, страхові внески відповідно до постанови № 366 сплачують на до­бровільних засадах.

Зазначимо, що СПД утримують та­кож пенсійні внески із заробітної плати найманих працівників на за­гальних підставах (2%).

Таким чином, СПД сплачують пен­сійні внески як за себе, так і за своїх найманих працівників.

Нарахування до Фонду соціального страхування
від нещасних випадків на виробництві та
професійних захворювань України

Законом № 1105-ХІV передбаче­но, що страхувальник, яким є робо­тодавець, зокрема СПД, який вико­ристовує найману працю, сплачує до Фонду страхові внески.

Закон не передбачає винятків із принципу обов'язковості сплати страхувальником страхових внесків (ст. 5 Закону № 1105-ХІV) для будь-яких видів підприємств, що є страху­вальниками, в тому числі для тих, які працюють за спрощеною системою оподаткування.

Статтею 6 Указу № 727/98 вста­новлено вичерпний перелік видів податків і зборів (обов'язкових пла­тежів), платником яких не є СПД, який сплачує єдиний податок. У зазначеному переліку внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професій­ного захворювання, які спричинили втрату працездатності, відсутні. .

Крім того, Декретом № 13-92 та­кож не передбачено відрахування до Фонду частини сплаченого СПД фік­сованого податку.

Згідно з листом № 1-531/2481, № 03-3/1808-020-1 усі СПД, які об­рали особливий спосіб оподаткуван­ня своїх доходів та використовують найману працю, сплачують внески за найманих працівників на страхування від нещасного випадку на виробни­цтві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатнос­ті, відповідно до законів № 1105-ХІV та № 2272-III на загальних підставах.

Отже, СПД, що Перебувають на спрощеній системі оподаткування і використовують працю найманих працівників, нараховують і сплачуть страхові внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захво­рювань за найманих працівників.

Розмір внесків визначається для кожного СПД відповідно до величи­ни тарифу, що залежить від класу професійного ризику.

При цьому СПД не утримують із за­робітної плати найманих працівників страхові внески до Фонду, оскільки це не передбачено чинним законо­давством.

СПД, який не використовує працю найманих працівників, сплачує стра­хові внески до Фонду на добровіль­них засадах.

Нарахування до Фонду соціального
страхування з тимчасової втрати працездатності

Платники єдиного податку. Стат­тями 2 та 3 Указу № 727/98 вста­новлено, що 11% від сум сплаченого єдиного податку надходять на загальнообов'язкове державне соці­альне страхування у зв'язку з тимча­совою втратою працездатності та ви­тратами, зумовленими похованням. У зв'язку з цим ст. 6 Указу № 727/98 не передбачено нарахування на фонд оплати праці найманих праців­ників страхових внесків на цей вид обов'язкового соціального страху­вання платниками єдиного податку.

При цьому СПД - платникам єди­ного податку потрібно утримува­ти і сплачувати страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тим­часовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати пра­цездатності із нарахованих сум на оплату праці найманих працівників.

Таблиця 1

Таблиця 2

_____________________

ФСС безробіття - Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття;

ФСС ТВП - Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

ФСС НВВП - Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

СПД - платники єдиного податку особисто є застрахованими особами без додаткової сплати страхових внесків до Фонду.

Платники фіксованого податку.

Питання сплати фіксованого подат­ку регулюються Декретом № 13-92, ст. 14 якого передбачено звільнення від сплати нарахувань на фонд опла­ти праці, збору на обов'язкове соці­альне страхування платників фіксова­ного податку та осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах. Вод­ночас п. 2 розділу II Прикінцевих положень Закону № 129/98-ВР не передбачено відрахування від сум сплаченого фіксованого податку на цей вид обов'язкового соціального страхування. Тому платники фіксо­ваного податку нараховують та утри­мують страхові внески до Фонду із нарахованих сум на оплату праці на­йманих працівників на загальних під­ставах (лист № 03-3/3840-020-6).

Особисто СПД - платники фік­сованого податку можуть зареє­струватися у Фонді соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на добровільних за­садах (розмір страхових внесків - 1,9% від суми оподатковуваного до­ходу (прибутку)).

Нарахування до Фонду загально­обов'язкового
державного соціального страхування України на випадок безробіття

Платники єдиного податку. Від­повідно до Указу № 727/98 час­тина коштів від сплати СПД єди­ного податку перераховується органами Держказначейства Укра­їни до фондів соціального страху­вання, в тому числі 4% до Фонду загальнообов'язкового державно­го соціального страхування України на випадок безробіття.

Отже, СПД - платники єди­ного податку не повинні сплачу­вати страхові внески до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, які нарахову­ються на заробітну плату найманих працівників.

Платники фіксованого податку.

Зважаючи на те, що перерахування коштів від сплати фіксованого подат­ку до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхуван­ня України на випадок безробіття розділом IV Декрету № 13-92 не пе­редбачено, суб'єкти підприємниць­кої діяльності - роботодавці, які сплачують фіксований податок, повинні сплачувати страхові внески на загальних підставах. Платни­ки фіксованого податку, що не ма­ють найманих працівників, можуть брати участь у страхуванні на ви­падок безробіття на добровільних засадах.

Слід зауважити, що наймані пра­цівники є застрахованими особами, які незалежно від способу оподат­кування, котрий обрали їхні роботодавці, повинні сплачувати страхо­ві внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття на загаль­них підставах у порядку та розмірах, встановлених законами № 1533-III та № 2213-III.

“Вiсник податкової служби України” № 44 листопад 2009 р.
передплатнi iндекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей