Комментарий к Методрекомендоциям по НМА
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее - Методрекомендации) по большому счету являются компиляцией цитат из нескольких ранее известных нормативов Минфина. Так что ничего принципиально нового этот документ украинским главбухам не принес.
Вместе с тем некоторые нюансы Методрекомендаций заслуживают внимания.
1. Положением подпункта 1.3.5 конкретизирован состав такой группы НМЛ, как авторские и смежные с ними права:
«К литературным, письменным произведениям научного, технического или другого характера относятся также результаты научно-исследовательских, поисковых, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ в форме отчета, документации, комплекты конструкторской и технологической документации (первичные образцы) и т. п.».
2. Эколого-апокалиптический бум добрался и до украинского бухучета. В Методрекомендациях особое внимание уделено весьма оригинальному НМА - «праву на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов». Этот загадочный НМА относится к категории «прочих» и не амортизируется.
3. В п. 3.1 Методрекомендаций описан новый вариант проведения переоценки НМА. Если в п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» говорится, что переоценка НМА допустима исключительно в том случае, когда по соответствующему активу существует активный рынок, то Методрекомендаций не столь строги:
«Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех объектов нематериальных активов, в отношении которых существует активный рынок. При отсутствии активного рынка переоценка может осуществляться по экспертной оценке субъекта оценочной деятельности».
4. В п. 2.13 и 2.14 Методрекомендаций описан алгоритм учета операций по передаче/получению НМА в пользование, когда за правособственником сохраняются «исключительные права на результат интеллектуальной деятельности». В целом этот алгоритм аналогичен учету операций по операционной аренде активов.
5. Положения п. 5.5 описывают механизм анализа экономических и правовых факторов, влияющих на определение срока эксплуатации НМА:
«Экономические факторы непосредственно влияют на определение периода, в течение которого могут быть получены экономические выгоды от объекта нематериальных активов, а правовыми факторами может ограничиваться период контроля предприятием этих экономических выгод. Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается по наименьшему из периодов, определенных согласно этим факторам».
6. В корреспонденции счетов, приведенной в приложении к Методрекомендациям, мы обратили внимание на проводку № 3. Она описывает схему капитализации финансовых расходов в стоимости НМА: д-т 154 к-т 95.
То есть выходит, что проценты, подлежащие отнесению на балансовую стоимость НМА, сначала нужно по общему правилу списывать в дебет счета 95, а затем «вытягивать» оттуда.
Такой алгоритм может сбить главбуха с толку при заполнении формы № 2. Нам кажется, что двойной оборот по дебету и кредиту счета 95 не должен повлиять на составление Отчета о финансовых результатах.
Конечно, если сумма таких расходов известна уже при их начислении, то, думаем, проще было бы сразу отнести такие расходы на увеличение балансовой стоимости НМА-незавершенки проводкой д-т 154 к-т 684.
7. Корреспонденции № 16 и № 19 повествуют о начислении налогов при бесплатном получении и бесплатной передаче НМА:
- в первом случае начисление налога на прибыль - д-т 424, к-т 641,
- во втором случае начисление НДС - д-т 976, к-т 641.
Подытожим.
Нематериальные активы во всем мире считаются одной из наиболее сложных бухгалтерских категорий. Эта тема вне всяких сомнений нуждается в обильных нормативных разъяснениях. К сожалению, куцые Методрекомендаций, рожденные в недрах украинского Министерства финансов, вряд ли смогут помочь в решении множества учетных задач, связанных с НМА...
"Бухгалтер" № 45, декабрь (I) 2009 г.
Подписной индекс 74201