КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Податок доданої відповідальності
ПИТАННЯ 1. Чи можливо здійснити взаємозалік невідшкодованої з бюджету суми ПДВ у рахунок погашення заборгованості зі сплати податку на прибуток?
ПИТАННЯ 2. Підприємство має підтверджені суми до відшкодування. Плануємо придбати зерно з державного інтервенційного фонду. Чи можливо здійснити таке придбання в рахунок невідшкодованої суми ПДВ?
ПИТАННЯ 3. Чи діятиме постанова № 86 у наступному році?
ПИТАННЯ 4. Підприємством подано уточнюючий розрахунок у зв'язку з отриманням із запізненням податкових накладних. У наступних звітних періодах отримано інші податкові накладні за той самий період. Як проводити уточнення цього разу: з урахуванням попередніх уточнень чи ні?
ПИТАННЯ 5. Споживче товариство виграло тендер на поставку послуг з харчування у шкільних закладах дітей, які постраждали від наслідків Чорнобильської катастрофи. Оскільки підприємство не в змозі охопити увесь район, то ці послуги надають інші споживчі товариства, з якими укладено договір. Кошти з бюджету перераховуються на наше споживче товариство, а ми - іншим. Чи звільнятимуться від сплати ПДВ інші споживчі товариства, які надають послуги з харчування дітей у школах?
ПИТАННЯ 6. Головне підприємство отримує від своїх філій грошові кошти. Чи є такі кошти об'єктом оподаткування?
ВІДПОВІДЬ 1. На сьогодні питання проведення зарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ у рахунок сплати податків та зборів не регламентовано жодним нормативно-правовим актом. Такі операції може бути здійснено лише у разі прийняття відповідного нормативно-правового документа, в якому буде врегульовано механізм проведення вищезазначених операцій.
ВІДПОВІДЬ 2. Так, можливо. Механізм придбання у 2009 р. на підставі звернень суб'єктів господарювання зерна, борошна пшеничного і житнього з державного інтервенційного фонду в рахунок бюджетного відшкодування ПДВ визначено постановою Кабінету Міністрів України від 04.02.2009 р. № 86 (за текстом - постанова № 86). Згідно з цією постановою придбання зерна, борошна пшеничного і житнього з державного інтервенційного фонду та аміачної селітри здійснюється в рахунок отриманого бюджетного відшкодування ПДВ на підставі погодженого з органами державної податкової служби, держказначей-ства та Аграрним фондом України протоколу.
ВІДПОВІДЬ 3. Дію постанови № 86 встановлено лише на 2009 р., тому порядок придбання суб'єктами господарювання (експортерами зерна, борошна пшеничного і житнього, спирту, олії соняшникової) зерна, борошна пшеничного і житнього з державного інтервенційного фонду та визначений нею механізм відшкодування ПДВ поширюються на 2009 р.
ВІДПОВІДЬ 4. Якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то він зобов'язаний або подати уточнюючий розрахунок у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, або зазначити уточнені показники у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) перюд. Якщо виправлення помилки здійснюється у декларації з ПДВ, то можливо виправлення лише однієї раніше поданої декларації. Аналогічно цьому одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
При заповненні уточнюючого розрахунку обов'язково зазначається звітний (податковий) період, за який виправляються помилки, і якщо помилки цього податкового періоду вже виправлялися раніше, про це повідомляється у довідці до цього розрахунку.
Тобто при поданні уточнюючого розрахунку за період, який виправлявся, уточнення, зроблені в попередніх уточнюючих розрахунках, повторно не включаються в останній розрахунок, оскільки їх уже враховано в обліку.
ВІДПОВІДЬ 5. Згідно із Законом України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” операції з поставки послуг з харчування дітей у школах звільнено від обкладання ПДВ. Порядок та норми надання таких послуг, а також порядок звільнення від обкладання ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.97 р. № 1200 (за текстом - постанова № 1200). Норми харчування дітей у навчальних та оздоровчих закладах затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2004 р, № 1591 “Про затвердження норм харчування у навчальних та оздоровчих закладах” (за текстом - постанова № 1591).
Згідно з постановою № 1200 оплата харчування учнів відповідно до режиму (норми) харчування (сніданок, обід, вечеря) звільняється від обкладання ПДВ у разі, коли така оплата здійснюється за безготівковим розрахунком шляхом попереднього придбання абонементів (талонів).
У денних середніх навчальних закладах харчування учнів з числа дітей, які постраждали від наслідків Чорнобильської катастрофи, здійснюється за рахунок бюджетних асигнувань. Для організації харчування учнів у денних середніх навчальних закладах, для яких не встановлюються натуральні норми харчування, застосовуються грошові норми.
Згідно з Порядком організації харчування дітей у навчальних та оздоровчих закладах, затвердженим наказом Мінохорони здоров'я України та Міносвіти і науки України від 01.06.2005 р. № 242/329, між засновником (власником) навчального, оздоровчого закладу та організацією (підприємством громадського харчування), що має відповідні документи, які дають право на здійснення торговельної діяльності у сфері громадського харчування, укладається угода.
Отже, від обкладання ПДВ звільняються послуги з харчування дітей, які надаються в межах норм, затверджених постановою № 1591 (у межах натуральних норм), або в межах грошових норм, визначених п. 6 Порядку, затвердженого постановою № 1200, оплата яких здійснюється в безготівковому порядку (шляхом придбання абонементів) або за рахунок бюджетних асигнувань, за умови, що між засновником (власником) навчального закладу та особою, яка безпосередньо надає такі послуги, укладено відповідну угоду.
Інші учасники процесу забезпечення дітей харчуванням (субпідрядчики, постачальники тощо) права на застосування пільги не мають.
ВІДПОВІДЬ 6. Відповідно до ст. 95 Цивільного кодексу України філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій. При цьому філії не є юридичними особами, але вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення.
Водночас філії, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади, ніж головне підприємство, можуть бути платниками податку на прибуток, проте рух грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей між головним підприємством та філіями не впливає на їх податковий облік, оскільки такі операції не є продажем (за ними не відбувається перехід права власності). Так, зокрема, у пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону, України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” як виняток зазначено: операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.
Наталія БОНДАРЕНКО та Ніна ВАСИЛЮК,
оглядачі “Вісника”, за сприяння Департаменту масово-роз'яснювальної
роботи та звернень громадян ДПА України
“Вісник податкової служби України” № 45 грудень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)