Исправление ошибок по налогу с рекламы

ВОПРОС: Рекламное агентство, расположенное в г. Запорожье, уплачивало налог с рекламы согласно актам предоставления услуг (по начислению дохода в бухгалтерском учете), а не полученным от заказчика средствам. Как исправить такую ошибку?

ОТВЕТ: В г. Запорожье для регулирования начисления и уплаты налога с рекламы действует Положение о налоге с рекламы, приведенное в приложении 1 к решению Запорожского городского совета от 30.11.2005 г. № 6. В п. 2.5 этого Положения прямо указано, что налог с рекламы уплачивается во время оплаты услуг за установку и размещение рекламы. Содержание и перечисление в бюджет налога с рекламы осуществляют распространители рекламы. Это значит, что налоговые обязательства по этому налогу рекламное агентство должно начислять в момент получения средств на расчетный счет или в кассу (другими словами, применяют вариант “налог с рекламы по оплате”, рассмотренный в статье “Налог с рекламы у рекламного агентства: налоговый и бухгалтерский учет” на с. 34 этого номера). То есть рекламное агентство и в самом деле при уплате налога с рекламы допускало ошибку, начисляя его по факту предоставления рекламных услуг (начисления дохода в бухгалтерском учете на основании акта). А следовательно, оно могло занижать или завышать свои налоговые обязательства за определенные отчетные периоды, когда предоставление услуг и их оплата осуществлялись в разных отчетных периодах.

Исправить самостоятельно выявленные ошибки в соответствии с пп. 5.1 и 17.2 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее - Закон № 2181) плательщик налога может следующими способами:

Способ 1. Подать уточняющий расчет за период, в котором допущена ошибка, и уплатить сумму недоплаты (при ее наличии) и штраф в размере 5 % от суммы недоплаты до подачи такого уточняющего расчета.

Отдельную форму уточняющего расчета для налога с рекламы ГНАУ не разработала, а поэтому отчетный Налоговый расчет налога с рекламы, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2003 г. № 624 (далее - Расчет), и уточняющий Расчет имеют одинаковую форму. Для “превращения” обычного Расчета в уточняющий нужно в Расчете поставить отметку в поле “Уточняющий расчет”. При этом в поле 2 шапки уточняющего Расчета проставляются данные того базового налогового периода, ошибка которого исправляется.

При исправлении ошибок с применением уточняющего Расчета следует помнить, что его можно применять только для исправления одного ранее поданного Расчета. Для расшифровки уточняющих записей в Расчете можно подать объяснительную записку, составляемую в произвольной форме*.

Способ 2. Отразить исправление ошибки в составе декларации по налогу, подаваемой за следующий налоговый период, увеличивая общую сумму налогового обязательства по этому налогу на сумму недоплаты (при ее наличии) и сумму штрафа в размере 5 % от такой недоплаты.

Для использования такого варианта при подаче отчетного Расчета необходимо дополнительно приложить к нему уточняющий Расчет за предыдущий период, за который исправляется ошибка. В таком случае уточняющий Расчет заполняют в таком же порядке, что и в случае применения способа 1. Количество уточняющих Расчетов, прилагаемых к текущему Расчету, будет зависеть от количества налоговых периодов, в которых исправляют ошибку. Отчетный и уточняющий Расчеты подаются вместе, но заполняются отдельно на разных листах по одинаковой форме. Они различаются отметкой в поле “Отчетный расчет” и “Уточняющий расчет”. Кроме того, в отчетном Расчете необходимо указать, за какие периоды к нему прилагаются уточняющие Расчеты, заполнив при этом соответствующий показатель после таблицы. При составлении таких Расчетов следует учитывать все нюансы, свойственные процессу подачи уточняющего Расчета.

Способ 3. Подать новый отчетный Расчет с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи отчета за текущий отчетный период, если ошибка была допущена в этом отчетном периоде. В таком случае проставляют отметку в поле “Новый отчетный расчет”, а 5 % штраф от суммы недоплаты (при ее наличии) начислять не нужно.

Но следует помнить, что при исправлении ошибки способами 1 и 2 существующая переплата по налогу не освобождает предприятие от начисления 5 % штрафа за тот период, в котором обнаружено занижение налоговых обязательств, потому что главным в этом случае является факт занижения ранее начисленного и отраженного в отчетности обязательства. В то же время существующую переплату по налогу с рекламы (или других налогов) можно засчитывать в счет уплаты доначисленного при самоисправлении обязательства и 5 % штрафа**. При исправлении же ошибки нескольких периодов при расчете 5 % штрафа не допускается свертывание налоговых обязательств (переплат с недоплатами). То есть при занижении обязательств штраф должен начисляться, несмотря на то что в последующих или в предыдущих периодах, за которые одновременно исправляется ошибка, была переплата налога.

Отметим, что ошибку можно исправить не позднее окончания 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи Расчета (ст. 15 Закона №2181), за период, в котором допущена такая ошибка.

Рассмотрим пример исправления ошибки по налогу с рекламы.

Обнаруженную ошибку исправляем способом 2 (через Расчет за сентябрь 2009 года). Налоговое обязательство за сентябрь равняется 1000 грн.

1. Составляем отчетный Расчет за сентябрь 2009 года. При этом под таблицей указываем, что исправляется ошибки за “июль - август 2009 года” - см. рис. 1.

С Рисунком 1 можно ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

2. Прилагаем к отчетному Расчету два уточняющих Расчета за июль и август 2009 года (рис. 2 и 3 ).

С Рисунками 2 и 3 можно ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Следовательно, уточняющими Расчетами предприятие может зачесть в счет недоплаты (100 грн.) и 5 % штрафа (5 грн.), образовавшиеся при исправлении ошибки за июль 2009 года, переплату налога с рекламы, возникающую в результате исправления ошибки за август 2009 года. Остальную переплату в сумме 45 грн. (150 -100 - 5) предприятие имеет возможность зачесть в счет уплаты текущей задолженности по налогу с рекламы за сентябрь 2009 года. А поэтому в бюджет предприятию нужно будет уплатить 955 грн. (1000 - 45).

В случае применения способа 1 достаточно было бы подать только два отдельных уточняющих Расчета за периоды, в которых допущены ошибки (действие 2, рис. 2 и 3 ).

______________

* Пример составления объяснительной записки см. в статье “Исправляем ошибки по единому налогу нюансы для юридических лиц”//“БН”, 2008, №35, с. 17.

** См. статью “Переплата по налогам: что можно с ней сделать”//“БН”, 2008, № 7, с. 21.

Документи що посилаються на цей