Особливості проведення інвентаризації нематеріальних активів

Порядок
проведення інвентаризації
нематеріальних активів

Нематеріальні активи (НА) є об'єктом інвентаризації. Обов'язковість проведення інвентаризації НА нарівні з іншими активами, зобов'язаннями й розрахунками визначено в Інструкції № 69. Від збереження інформації, яку містять об'єкти НА, прямо залежать економічна безпека підприємства, впевненість у довгострокових перспективах його розвитку. При проведенні інвентаризації НА потрібно перевірити:

правильність документального оформлення надходження НА;

наявність документів, що підтверджують право власності на НА або право на їх використання (патенти, свідоцтва, дипломи, ліцензії, договори тощо);

порядок оформлення режиму комерційної або службової таємниці;

термін володіння правами на об'єкти НА або правами на їх користування;

правильність нарахування амортизації НА.

Згідно з Порядком № 732 однією з форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності в складі НА є типова форма № НА-4 “Інвентаризаційний запис об'єктів права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів”. Крім того, в Порядку № 732 надано порядок заповнення ф. № НА-4:

форма складається в одному примірнику окремо за кожним місцезнаходженням об'єктів права інтелектуальної власності й щодо кожної особи, відповідальної за використання цих об'єктів;

при складанні зазначеної форми особа, відповідальна за використання об'єктів інтелектуальної власності, надає розписку про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові й видаткові документи було подано до бухгалтерії, а об'єкти права інтелектуальної власності, отримані для зберігання й використання, оприбутковано, а ті, що вибули (ліквідовано), - списано;

фактична наявність НА - об'єктів права інтелектуальної власності встановлюється або за документами, що є підставою для оприбуткування (накладна, акт приймання-передачі, акт виконаних робіт (послуг)), або додатково за документами, якими підтверджено майнові права (авторський договір, патент на винахід тощо);

до форми вносяться такі дані щодо об'єкта НА: назва, характеристика, первісна вартість, сума накопиченої амортизації, дата придбання, строк корисного використання. При цьому перевіряється обгрунтованість сум;

при виявленні об'єктів права інтелектуальної власності, не прийнятих до обліку, інвентаризаційна комісія зобов'язана включити їх до інвентаризаційного опису. Одночасно комісією складається акт введення в господарський обіг об'єктів НА (ф. № НА-1). Виявлені в інвентаризаційних записах об'єкти НА, не відображені в бухгалтерському обліку, заносяться до звіряльної відомості.

Послідовність оформлення результатів інвентаризації (підписування інвентаризаційного опису членами комісії й матеріальновідповідальними особами, передача до бухгалтерії, виведення результатів (нестач, надлишків, прийняия рішень)) аналогічна послідовності проведення інвентаризацій запасів і основних засобів.

Слід зазначити, що формально ф. № НА-4 призначено лише для оформлення результатів інвентаризації НА, що є об'єктами інтелектуальної власності. На практиці цю форму, враховуючи її реквізити, можна використовувати під час інвентаризації всіх НА. Відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації НА при виявленні нестач та надлишків наведено в табл. 1, 2.

Також слід зазначити, що новим нормативним документом - Методичними рекомендаціями № 1327 врегульовано порядок відображення в бухгалтерському обліку оприбуткування виявлених при інвентаризації розробок (незавершених або завершених, щодо яких оформлюються або не оформлюються право-встановлюючі документи - патенти, свідоцтва, ліцензії тощо).

Таблиця 1.

Бухгалтерські записи при виявленні нестач з НА

* За рядком 02.2 декларації з податку на прибуток.

**Оскільки об'єкт НА не використовуватиметься в межах господарської діяльності в оподатковуваних операціях платника податків, то право на формування податкового кредиту за таким об'єктом відсутнє (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/ 97-ВР).

***У цьому прикладі сума нестачі згідно з п. 2 Порядку № 116 становить 9077 грн. ((5000 - 1500) х 1,011 (індекс інфляції) + 1000) х 2).

____________________

Нагадаємо, що розробка - це застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання.

Так, залежно від джерел фінансування виявлені інвентаризацією як не відображені в обліку розробки включаються до складу незавершених капітальних інвестицій в нематеріальні активи за дебетом субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” і кредитом:

субрахунку 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” -якщо розробки виконано за рахунок власних коштів підприємства;

рахунку 69 “Доходи майбутніх періодів” -якщо розробки виконано за рахунок коштів цільового фінансування (бюджету, інноваційного фонду тощо);

субрахунку 424 “Безоплатно отримані необоротні активи”, якщо зазначені розробки виконано за рахунок безоплатно отриманих коштів.

Таблиця 2.

Бухгалтерські записи при оприбуткуванні виявлених
надлишків НА за результатами інвентаризації

* За рядком 02.2 декларації з податку на прибуток.

____________________

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)

Постанова Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96 р. “Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 116)

Наказ Мінфіну України № 69 від 11.08.94 р. “Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків” (зареєстровано Мін'юстом України 26.08.94 р. за № 202/412, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 69)

Наказ Мінфіну України № 732 від 22.11.2004 р. “Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів” (зареєстровано Мін'юстом України 14.12.2004 р. за № 1580/10179, за текстом - Порядок № 732)

Наказ Мінфіну України № 1327 від 16.11.2009 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів” (за текстом - Методичні рекомендації № 1327)

Юрій ГРАКОВСЬКИЙ,
аудитор

“Вісник податкової служби України” № 45 грудень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей