Податковий облік нестач та надлишків
виявлених під час інвентаризації
Щорічне проведення інвентаризації на підприємстві - обов'язкова та звичайна справа для бухгалтерів. Перед складанням річної звітності за результатами інвентаризації картина достовірності даних бухгалтерського та податкового обліку стає чіткішою. Часом лише завдяки інвентаризації можна виявити на підприємстві нестачу або надлишки товарно-матеріальних цінностей (за текстом - ТМЦ).
Нестачі матеріальних цінностей на підприємстві відбуваються з різних причин: з вини матеріально відповідальної особи, природного убутку тощо.
Якщо нестача запасів виникла з вини матеріально відповідальної особи, з якою було укладено договір про повну матеріальну відповідальність, то відповідно до ст. 130 КЗпП працівник, який заподіяв шкоду, може добровільно покрити її повністю або частково. За згодою власника або уповноваженого ним органу працівник може передати для відшкодування заподіяної шкоди рівноцінне майно або полагодити пошкоджене. У податковому обліку сума такого відшкодування збитків не включається до складу валового доходу підприємства (пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону № 334/94-ВР). У разі відмови працівника добровільно відшкодувати завдані підприємству збитки, до нього застосовується примусовий порядок покриия шкоди шляхом утримання з його заробітної плати суми збитків у розмірі прямої дійсної шкоди, але не більше його середньомісячного заробітку (ст. 132 КЗпП).
Проте Порядком № 116 передбачено стягнення з порушника сум у розмірі, що перевищує суму прямих збитків підприємства. Зазначеним Порядком визначено механізм розрахунків розміру збитків, нанесених підприємству від розкрадань, нестачі, знищення (псування) матеріальних ційностей. Норми Порядку № 116 поширюються на всі підприємства, установи, організації незалежно від форм власності та відомчої приналежності. Згідно з п. 10 цього Порядку зі стягнутих сум здійснюється відшкодування збитків, завданих підприємству, установі, організації, а залишок коштів перераховується до Держбюджету України (лист № 31-11080-17-19/22644).
Слід зазначити, що виявлені під час інвентаризації нестачі ТМЦ у межах норм фактичного (природного) убутку не матимуть податкових наслідків, оскільки їх вартість не виключається зі складу валових витрат, а витрати на придбання таких товарів враховуються у перерахунку залишків за нормами п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР Сума такого убутку відображається у рядку 04.2 декларації з податку на прибуток підприємства. У разі виявлення нестач понад норми природного убутку для цілей оподаткування вартість таких ТМЦ розглядається як використання їх не у господарський діяльності, сума таких нестач підлягає виключенню зі складу валових витрат відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР.
Водночас вартість виявлених під час інвентаризації надлишків ТМЦ відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 цього Закону включається до складу валового доходу підприємства як безоплатно отриманих та підлягає оподаткуванню згідно з чинним законодавством.
Приклад. На підприємстві під час проведення інвентаризації виявлено: надлишки обладнання на суму 500 грн., інструменти на суму 250 грн., малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) на суму 150 грн.
У таблиці наведено приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку виявлених під час інвентаризації надлишків ТМЦ.
При цьому вартість оприбуткованих надлишків ТМЦ не підлягає перерахунку відповідно до п. 5.9 п. 5 ст. 5 Закону № 334/94-ВР
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн. | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| Дт |
Кт |
валові витрати | валові доходи | |||
| 1 |
Оприбутковано надлишок обладнання, виявлений при інвентаризації | 500 |
104 |
424 |
- |
500 |
| 2 |
Оприбутковано надлишок інструментів, виявлений при інвентаризації | 250 |
106 |
424 |
- |
250 |
| 3 |
Оприбутковано надлишок МШП, виявлений при інвентаризації | 150 |
207 |
719 |
- |
150 |
Перелік використаних нормативних документів:
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. (зі змінами та доповненнями, за текстом - КЗпП)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємства” (у редакції Закону, України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96 р. “Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей” (за текстом - Порядок № 116)
Лист Мінфіну України № 31-11080-17-19/22644 від 20.08.2009 р. “Щодо перерахування до Державного бюджету України суми збитків від нестачі матеріальних цінностей, яка перевищує збитки підприємства”
Ніна ВАСИЛЮК,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 45 грудень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)