КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Актуальні запитання - відповіді пов’язані
з системою оподаткування
Загальна система оподаткування
ПИТАННЯ 1. Чи включається до складу валових витрат плата за торговий патент при нарахуванні податку на доходи суб'єкту підприємницької діяльності - фізичній особі, який перебуває на загальній системі оподаткування?
ПИТАННЯ 2. Який термін сплати авансових платежів з податку на доходи підприємцем, що перебуває на загальній системі оподаткування?
ПИТАННЯ 3. Чи повинен приватний підприємець, який перебуває на загальній системі оподаткування, реєструватися як платник ПДВ?
ВІДПОВІДЬ 1. Сума оплати торгових патентів до складу валових витрат не включається. Сума сплаченої плати за торговий патент ураховується при визначенні суми податку з доходу при остаточному (річному) розрахунку.
ВІДПОВІДЬ 2. Оплата проводиться рівними частками до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада.
ВІДПОВІДЬ 3. Згідно з пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР приватний підприємець повинен зареєструватися як платник ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки послуг (товарів) протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 000 грн.
Єдиний податок
ПИТАННЯ 1. В який термін необхідно подати заяву про перехід з 1 січня 2010 р. на спрощену систему оподаткування?
ПИТАННЯ 2. На який термін видається Свідоцтво про сплату єдиного податку суб'єкту підприємницької діяльності - фізичній особі?
ПИТАННЯ 3. Який термін сплати до держбюджету єдиного податку платником податку - суб'єктом малого підприємництва - фізичною особою?
ПИТАННЯ 4. Який граничний термін відправлення поштою звіту суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку?
ПИТАННЯ 5. Що потрібно робити зі старим Свідоцтвом про сплату єдиного податку?
ПИТАННЯ 6. Чи може суб'єкт підприємницької діяльності переходити на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності декілька разів протягом звітного календарного року?
ПИТАННЯ 7. Фізична особа - платник єдиного податку сплачує одразу за рік наперед податок за ставкою, встановленою органом місцевого самоврядування для даного виду діяльності. Через півроку ставка податку підвищилася. Чи повинна фізична особа доплатити різницю між сплаченою сумою та збільшеною ставкою податку?
ПИТАННЯ 8. Фізична особа - приватний підприємець - платник єдиного податку у IV кварталі 2009 р. вирішила змінити види діяльності. Чи сплачується єдиний податок за новими видами діяльності у III кварталі поточного року?
ПИТАННЯ 9. У вересні фізична особа зареєструвалася як суб'єкт підприємницької діяльності та вирішила перейти на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку. Чи може ця фізична особа подати заяву про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності одразу після державної реєстрації, чи це можливо зробити тільки за 15 днів до початку наступного кварталу?
ПИТАННЯ 10. Фізична особа - новостворений підприємець подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування та звітності до податкового органу за місцем реєстрації. В який термін податковий орган має видати фізичній особі - підприємцю Свідоцтво про сплату єдиного податку?
ПИТАННЯ 11. Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа - платник єдиного податку здійснює торговельну діяльність на території офіційно зареєстрованого ринку. Чи звільняється підприємець від сплати ринкового збору?
ПИТАННЯ 12. Фізична особа - приватний підприємець, перебуваючи у 2009 р. на спрощеній системі оподаткування та звітності, перевищила у III кварталі 2009 р. граничний розмір виручки - 500 тис. грн. за календарний рік. Як сума перевищення зазначається у податковій звітності?
ПИТАННЯ 13. Чи застосовується штраф за несвоєчасну сплату єдиного податку?
ПИТАННЯ 14. З якого звітного періоду фізична особа - платник єдиного податку має перейти на загальну систему оподаткування: з поточного чи наступного, якщо у звітному періоді вона перевищила законодавче встановлений розмір виручки, який дає змогу перебувати на спрощеній системі оподаткування?
ПИТАННЯ 15. Чи потрібно суб'єкту малого підприємництва - фізичній особі, що сплачує єдиний податок, вести облік витрат підприємницької діяльності?
ПИТАННЯ 16. Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа - платник єдиного податку - отримав на розрахунковий рахунок підприємця нараховані банком відсотки як плату за користування коштами, що знаходяться на його рахунку. Чи включаються ці відсотки до загального обсягу виручки (доходу) платника єдиного податку за відповідний звітний період? Якщо сума відсотків з рахунку не знімалася, чи потрібно враховувати ці кошти та брати їх в розрахунок 500 тис. грн.?
ПИТАННЯ 17. Підприємство орендувало у приватного підприємця приміщення. У Свідоцтві про сплату єдиного податку зазначено вид діяльності за КВЕД п. 70.2 “Здавання під найм власної нерухомості”. Чи потрібно підприємству як податковому агенту цього підприємця утримувати з нього та перераховувати податок з доходів фізичних осіб?
ПИТАННЯ 18. Чи потрібно реєструватися приватним підприємцем фізичній особі, яка має у власності нерухомість і здає її в оренду?
ПИТАННЯ 19. Чи потрібно відкривати ПП громадянам, які мають у приватній власності земельні паї і займаються вирощуванням зернових культур на своїх земельних паях?
ПИТАННЯ 20. Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, у звітному податковому періоді перевищив граничну межу обсягу виручки, встановлену Указом № 727/98. Чи потрібно сплачувати податок з доходу з такої суми перевищення?
ПИТАННЯ 21. Чи може приватний підприємець - платник єдиного податку не сплачувати єдиний податок за IV квартал 2009 р., якщо він не планує отримувати будь-які доходи від здійснення підприємницької діяльності за цей період?
ПИТАННЯ 22. Підприємство придбало у приватного підприємця силосний комбайн. У Свідоцтві про сплату єдиного податку зазначено вид діяльності “Роздрібна торгівля автомобільними деталями та приладами по Україні”. Чи повинно підприємство утримувати і перераховувати 15% податку з доходів фізичних осіб?
ПИТАННЯ 23. За який період визначається обмеження обсягу виручки у розмірі 500 тис. грн. за рік, установлене для суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб Указом № 727/98?
ПИТАННЯ 24. Як правильно зазначати обсяг виручки: виходячи з фактичної чи звичайної ціни реалізації? Чи слід подавати документи, які підтверджують надходження виручки?
ПИТАННЯ 25. Який граничний термін подання заяви про перехід на сплату єдиного податку?
ПИТАННЯ 26. Чи потрібно сплачувати податок з доходів фізичних осіб за дохід, отриманий приватним підприємцем, не зазначений у Свідоцтві про сплату єдиного податку?
ПИТАННЯ 27. Приватний підприємець, який сплачує єдиний податок, бажає внести у Свідоцтво про сплату єдиного податку інший вид діяльності. Як це зробити?
ПИТАННЯ 28. Як правильно відобразити кошти, отримані суб'єктом підприємницької діяльності - платником єдиного податку на розрахунковий рахунок у січні 2010 р., але за результатами роботи у 2009 р.?
ПИТАННЯ 29. Приватний підприємець здійснює комісійну торгівлю товарами, що були у вжитку. Товар приймається від фізичних осіб, які не є приватними підприємцями. Чи є приватний підприємець податковим агентом, у разі якщо він виплачує дохід від продажу товарів цим фізичним особам?
ПИТАННЯ 30. Приватний підприємець - платник єдиного податку оформляє договір про приймання на роботу найманого працівника в грудні, за який вже сплачено єдиний податок у розмірі 200 грн. Чи потрібно сплачувати єдиний податок за найману особу за місяць, в якому таку особу прийнято на роботу?
ПИТАННЯ 31. Коли потрібно вести декілька книг обліку доходів і витрат ф. №10?
ПИТАННЯ 32. Скільки книг обліку доходів і витрат має вести фізична особа - приватний підприємець - платник єдиного податку, якщо вона відкриває декілька торговельних пунктів, торгівля в яких здійснюється найманими особами?
ПИТАННЯ 33. Якщо у платника єдиного податку відбувається заміна одного працівника іншим, що робити з довідками та доплатою?
ПИТАННЯ 34. Чи сплачує єдиний податок (50% за кожну особу) суб'єкт підприємницької діяльності - платник єдиного податку за найману працівницю, яка перебуває у декретній відпустці?
ПИТАННЯ 35. Чи має право платник єдиного податку, без сплати ПДВ, який має дві роздрібні торговельні точки, веде книги обліку доходів і витрат, відкрити третю торговельну точку з продажу пива на розлив без застосування реєстраторів розрахункових операцій та розрахункових книжок за умови відсутності в продажу підакцизних товарів?
36. У 2007 - 2008 рр. особу зареєстровано як суб'єкт підприємницької діяльності, яка здійснювала діяльність відповідно до п. 72.2 за КВЕД “Розробка програмного забезпечення і консультування в цій сфері” та сплачувала єдиний податок. Замовниками виступали нерезиденти, результати роботи передавали за допомогою глобальної мережі Інтернет. У листопаді 2008 р. цей суб'єкт розпочав процедуру ліквідації суб'єкта підприємницької діяльності і написав заяву з проханням про перевірку. В березні 2009 р., не отримавши результатів перевірки, працівники відділу контролю за ЗЕД повідомили суб'єкта, що він не мав права виконувати подібну роботу, сплачуючи єдиний податок. На які нормативно-правові акти можна спиратися такому суб'єкту для обгрунтування правомірності своїх дій?
ВІДПОВІДЬ 1. Згідно зі ст. 4 Указу № 727/98 для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу ДПС за місцем державної реєстрації. Суб'єкт малого підприємництва - юридична особа обов'язково зазначає, яку ставку єдиного податку ним обрано.
Заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
Отже, для того щоб у 2010 р. перейти на сплату єдиного податку, потрібно до 15 грудня 2009 р. подати письмову заяву до органу ДПС за місцем державної реєстрації.
ВІДПОВІДЬ 2. Згідно з Порядком № 599 Свідоцтво про сплату єдиного податку видається на зазначений в заяві термін, але в межах календарного року.
ВІДПОВІДЬ 3. Згідно з Порядком № 599 єдиний податок сплачується щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку.
ВІДПОВІДЬ 4. Відповідно до п. 9 Порядку № 599 протягом року для платника єдиного податку встановлюються звітні періоди, які відповідають кварталу.
Протягом п'яти днів після закінчення звітного періоду платник єдиного податку подає звіт згідно з додатком 3 до цього Порядку, який залишається у справі платника єдиного податку.
Звіт подається особисто платником єдиного податку або надсилається поштою до органу ДПС за місцем державної реєстрації його як суб'єкта підприємницької діяльності. При особистому поданні звіту датою подання вважається дата реєстрації його в органі ДПС, а при відправленні звіту поштою - дата відправлення на штампі відділення зв'язку.
ВІДПОВІДЬ 5. Відповідно до п. 6 Порядку № 599 після закінчення терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку воно підлягає поверненню разом з усіма довідками у п'ятиденний термін до органу ДПС, який їх видав. У разі припинення діяльності (зняття з державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності) платник єдиного податку зобов'язаний подати в п'ятиденний термін до органу ДПС письмову заяву про це, здати Свідоцтво та всі довідки.
ВІДПОВІДЬ 6. Ні, не може. Згідно зі ст. 4 Указу № 727/98 спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченою законодавством, на вибір такого суб'єкта.
Форма та порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку встановлюються ДПА України і є єдиними на всій території України.
Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу ДПС за місцем державної реєстрації не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період. Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу за календарний рік.
ВІДПОВІДЬ 7. Ні, не повинна. Згідно із п. 2 Порядку № 599 якщо протягом терміну дії отриманого Свідоцтва про сплату єдиного податку відповідною місцевою радою змінюються (збільшуються чи зменшуються) ставки єдиного податку, то перерахунок сум платежів за період, за який проведено оплату, не провадиться.
ВІДПОВІДЬ 8. Для переходу на спрощену систему оподаткування потрібно подати письмову заяву до державного податкового органу за місцем державної реєстрації не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
Оскільки для фізичної особи - платника єдиного податку звітним періодом визначено квартал, то в разі прийняття рішення протягом календарного року про зміну виду діяльності фізична особа - платник єдиного податку повинна подати не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) кварталу заяву із зазначенням тих видів діяльності, які здійснюватиме.
Отже, єдиний податок сплачується за новими видами діяльності за місяць, в якому було внесено зміни до Свідоцтва про сплату єдиного податку, за умови якщо нові види діяльності, обрані фізичною особою, включено до рішення органу місцевого самоврядування про ставки єдиного податку.
ВІДПОВІДЬ 9. Для новостворених і зареєстрованих у встановленому порядку суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб ст. 6 Указу № 727/98 визначено, що у разі прийняття ними рішення про застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності вони подають про це заяву без дотримання 15-денного терміну, але за умови дотримання певних вимог цього Указу та сплати усіх установлених податків (обов'язкових платежів), термін сплати яких настав на дату подання заяви, і є платниками єдиного податку з того місяця, в якому видано Свідоцтво про сплату єдиного податку, порядок видачі якого затверджено наказом № 599.
ВІДПОВІДЬ 10. Згідно із п. 2 Порядку № 599 підставою для видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку є подання суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою письмової заяви згідно з додатком 1 до цього Порядку та платіжного документа (квитанції, копії платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за період не менше ніж календарний місяць.
Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийнято не більше одного разу за календарний рік. Орган ДПС за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи за наявності платіжного документа про сплату єдиного податку зобов'язаний протягом десяти робочих днів після отримання заяви безоплатно видати Свідоцтво про сплату єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову.
ВІДПОВІДЬ 11. Суб'єкт підприємницької діяльності - платник єдиного податку, що здійснює торговельну діяльність на ринку, не звільняється від сплати ринкового збору.
Відповідно до Указу № 761/99 ринковий збір - це плата за право зайняти місце для торгівлі на ринках усіх форм власності, в тому числі у павільйонах, на критих і відкритих столах, майданчиках (включаючи орендовані), з автомобілів, візків, мотоциклів, ручних візків тощо.
Згідно з Указом № 761/99 фізичні особи є платниками ринкового збору.
Ринковий збір справляється за кожен день торгівлі. Ставка ринкового збору встановлюється у розмірі від 0,05 до 0,15 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян для фізичних осіб за кожне місце. Ринковий збір сплачується до початку торгівлі через касовий апарат адміністрації ринку. На підставі касового чека про сплату ринкового збору особі надається місце для торгівлі.
У разі виявлення на ринку під час проведення контрольної перевірки працівниками органів ДПС торговців без касових чеків, що засвідчують сплату ринкового збору, з цих торговців стягується штраф у сумі, еквівалентній п'яти розмірам ринкового збору.
Таким чином, приватні підприємці, які займаються підприємницькою діяльністю на території офіційно зареєстрованих ринків і сплачують єдиний податок, зобов'язані сплачувати ринковий збір на території ринку за кожен день здійснення торгівлі чи надання послуг у розмірі, встановленому органами місцевого самоврядування.
ВІДПОВІДЬ 12. У разі порушення вимог, установлених ст. 1 Указу № 727/98, зокрема якщо у звітному періоді (кварталі) сума доходу перевищила обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і становила понад 500 тис. грн., платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, порядок якої регулюється розділом четвертим Декрету № 13-92. При цьому платник податку повинен подати до податкового органу за місцем проживання податкову декларацію за наслідками звітного кварталу, в якому виникло перевищення обсягу виручки.
Відповідно до пп. 4.1.4 п. 4,1 ст. 4 Закону № 2181-III декларація подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Згідно зі ст. 14 Декрету № 13-92 і пп. 14.4 п. 14 Інструкції №12 у декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період, за який здійснюється оподаткування.
ВІДПОВІДЬ 13. Абзацом другим пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 2181-III визначено, що у разі коли відповідно до закону контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних із порушенням податкового законодавства, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у терміни, визначені у законі з відповідного податку, а за їх відсутності - протягом 10 календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.
Пунктом 1.2 ст. 1 Закону № 2181-III визначено, що податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у терміни, визначені цим Законом або іншими законами України.
Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає до податкового органу письмову заяву, таким чином він погоджується на сплату єдиного податку на відповідний вид діяльності у сумі, встановленій місцевою радою. Платник податку зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку. Таким чином, Указом № 727/98 визначено граничний термін сплати єдиного податку.
Суб'єкти малого підприємництва несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків і сплати сум єдиного податку.
ВІДПОВІДЬ 14. Відповідно до ст. 5 Указу № 727/98 у разі порушення вимог, установлених ст. 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
ВІДПОВІДЬ 15. Так, потрібно. Відповідно до п. 8 Порядку № 599 для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком № 10 до Інструкції № 12. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи “Період обліку”, “Витрати на виробництво продукції”, “Сума виручки (доходу)”, “Чистий дохід”.
Листом № 20714/7/17-3117 роз'яснено, що у графі “Витрати на виробництво продукції” зазначеної Книги відображаються документально підтверджені витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, на підставі первинних документів про здійснення витрат.
ВІДПОВІДЬ 16. Відповідно до ст. 1070 Цивільного кодексу за користування коштами, що знаходяться на рахунку клієнта, банк сплачує відсотки, сума яких зараховується на рахунок, якщо інше не встановлено договором банківського рахунку або законом.
Сума відсотків зараховується на рахунок клієнта у терміни, встановлені договором, а якщо такі терміни не встановлено договором - зі спливом кожного кварталу.
При цьому не має значення, знімався внесок з поточного рахунку чи ні.
Зазначений дохід включається суб'єктом підприємницької діяльності - платником єдиного податку до складу виручки (доходу), отриманої у звітному періоді (кварталі), та відображається у звіті, який подається до податкового органу за підсумками кварталу за формою додатка 3 “Звіт суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку” до наказу № 599.
ВІДПОВІДЬ 17. Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від надання нерухомості в оренду (суборенду) здійснюється відповідно до п. 9.1 ст. 9 Закону № 889-IV згідно з яким податковим агентом платника податку -- орендодавця при нарахуванні доходу від надання в оренду нерухомого майна (житла, будівель, споруд і землі) є орендар.
При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу за повний місяць оренди.
Крім того, пп. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закону № 889-ІУ встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту. До спеціального законодавства належить, зокрема, спрощена система оподаткування.
Відповідно до ст. 2 Указу № 727/98, дохід, отриманий від здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, не включається до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань платника єдиного податку.
Згідно зі ст. 6 Указу № 727/98 платник єдиного податку не є платником податку з доходів фізичних осіб саме від здійснення того виду підприємницької діяльності, дохід від якого обкладається єдиним податком.
Отже, враховуючи, що щодо доходу, отриманого підприємцем у межах здійснення власної підприємницької діяльності, який сплатив єдиний податок, відсутні законодавчі та методологічні підстави для утримання податку у джерела виплати, то при проведенні розрахунків за договором оренди, який укладено фізичною особою - платником єдиного податку з юридичною особою, утримання податку з доходів фізичних осіб з виплачених доходів чинним законодавством не передбачено.
ВІДПОВІДЬ 18. Щодо обов'язкової реєстрації приватним підприємцем, та фізична особа має право сама обирати, чи реєструватися їй суб'єктом підприємницької діяльності або ні.
Якщо фізичну особу не зареєстровано приватним підприємцем, то вона має керуватися нормами пп. 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 Закону № 889-IV в якому визначено, що якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності, то особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до держбюджету, є платник податку - орендодавець.
При цьому:
такий орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до держбюджету у терміни, встановлені законом для квартального податкового періоду, а саме: протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем такого звітного кварталу;
договір оренди нерухомого майна підлягає нотаріальному засвідченню, а нотаріус зобов'язаний відправити інформацію про такий договір до податкового органу за основним місцем проживання платника податку - орендодавця за формою та у спосіб, які установлені Кабінетом Міністрів України; при поррен-ні такої форми чи способу нотаріус несе відповідальність, установлену законодавством за порушення порядку чи термінів подання податкової звітності.
Згідно із пп. 9.1.5 п. 9.1 ст. 9 Закону № 889-ІV ці доходи кінцево оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок.
ВІДПОВІДЬ 19. Ні, відкривати ПП необов'язково. Потрібно зазначити, що дохід, виплачений (нарахований) фізичним особам - виробникам сільськогосподарської продукції відповідно до пп. 4.3.36 п. 4.3 ст.4 Закону № 889-ІV, податковий агент, у тому числі фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, зобов'язана відобразити в податковому розрахунку за ф.№ 1ДФ з ознакою доходу 53 “Доходи від продажу сільськогосподарської продукції” з відповідним відображенням утримання або неутримання податку з цього доходу.
ВІДПОВІДЬ 20. Так, потрібно. Законом № 889-ІV встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.
Відповідно до ст. 2 Указу № 727/98 фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності.
Види діяльності зазначаються у Свідоцтві про сплату єдиного податку і саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку, який слід сплачувати.
При цьому єдиний податок сплачується виключно з доходів, одержаних фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності з додержанням вимог Указу № 727/98, зокрема якщо дохід платника єдиного податку не перевищує 500 тис. грн. за рік, а в трудових відносинах перебуває не більше 10 осіб.
Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, отримує доходи за умов, відмінних ніж установлено Указом № 727/98 для провадження спрощеної системи оподаткування, зокрема якщо дохід (виручка) перевищує 500 тис. грн. за рік, то враховуючи, що такі доходи одержано суб'єктом підприємницької діяльності, сума такого перевищення підлягає оподаткуванню у порядку, .встановленому розділом четвертим Декрету № 13-92.
ВІДПОВІДЬ 21. Ні, не може. Указом № 727/98 установлено, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають змогу перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку, якщо на вид підприємницької діяльності, який здійснює така фізична особа, місцевою радою встановлено ставку єдиного податку, за умови, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн.
Постановою № 507 визначено, що у ст. 1 Указу № 727/98 під словом “рік” слід розуміти календарний рік (з 1 січня по 31 грудня).
Згідно із Порядком № 599 Свідоцтво про сплату єдиного податку видається податковим органом на календарний рік.
Сплата єдиного податку (у разі щомісячної сплати) здійснюється не Пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснено попередню сплату єдиного податку за ставками, визначеними місцевою радою.
Таким чином, фізична особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та одержала Свідоцтво про сплату єдиного податку, протягом його терміну дії має сплачувати єдиний податок в установлені терміни незалежно від того, чи здійснює така особа підприємницьку діяльність, і незважаючи на результати здійснення такої діяльності (збитки чи доходи).
ВІДПОВІДЬ 22. Ні, не повинно. Слід лише зазначити, що дохід, виплачений (нарахований) фізичним особам - підприємцям - платникам єдиного податку, податковий агент (в цьому випадку-підприємство) зобов'язаний відобразити в податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу 42 “Дохід у межах підприємницької діяльності, виплачений самозайнятій особі”.
ВІДПОВІДЬ 23. Відповідно до Указу № 727/98 та Порядку № 599 на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку мають право перейти фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, за умови, якщо обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. грн. Відповідно до постанови № 507 у ст. 1 Указу № 727/98 під словом “рік” слід розуміти календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня.
ВІДПОВІДЬ 24. Відповідно до Порядку № 599 для визначення результатів "власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно з додатком № 10 до Інструкції № 12. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи “Період обліку (день, тиждень, місяць, рік)”, “Витрати на виробництво продукції”, “Сума виручки (доходу)”, “Чистий дохід”.
У графі “Сума виручки (доходу)” відображається фактично отримана сума виручки (як за наявності первинних документів, так і за їх відсутності). Згідно зі ст. 1 Указу № 727/98 виручкою від реалізації (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Якщо підприємець - платник єдиного податку використовує у своїх розрахунках бартер чи векселі, то вартість такого бартеру чи сума векселя також вважаються виручкою та відображаються у цій графі.
Таким чином, при поданні підприємцем - платником єдиного податку Звіту до податкового органу не слід додавати до нього документи, які підтверджують надходження відображених у ньому сум виручки. Водночас підприємець має зберігати всі наявні у нього підтвердні документи (як ті, що стосуються витрат, так і ті, що підтверджують надходження виручки) протягом трьох років з дня їх виникнення та зобов'язаний пред'явити їх на вимогу податкових органів при проведенні у нього документальної перевірки.
ВІДПОВІДЬ 25. Відповідно до Указу № 727/98 заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
ВІДПОВІДЬ 26. Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи інші, ніж зазначені у Свідоцтві про сплату єдиного податку, то такі доходи протягом року підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах за правилами та в порядку, встановленими Законом № 889-ІV.
Під час виплати такого доходу податок має бути утримано податковим агентом за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-ІV (15% від об'єкта оподаткування).
Якщо під час виплати такого доходу податковим агентом чи особою, яка не є податковим агентом, не було утримано податок з доходів фізичних осіб, то така фізична особа - підприємець повинна подати річну податкову декларацію і зазначити в ній суму доходу, одержаного від здійснення діяльності, не зазначеної в Свідоцтві про сплату єдиного податку, та сплатити податок з доходів фізичних осіб за встановленою ставкою.
ВІДПОВІДЬ 27. У разі виникнення у платника єдиного податку протягом календарного року бажання змінити вид діяльності (за умови, що новообраний вид діяльності встановлено місцевою радою та відповідна ставка єдиного податку на нього), такий платник зобов'язаний не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого він бажає змінити вид діяльності, повідомити про це податковий орган, який видав йому Свідоцтво про сплату єдиного податку, для внесення до нього змін.
На підставі отриманого письмового повідомлення (відповідної заяви) про зміну виду діяльності та наданого платіжного документа про сплату єдиного податку за ставкою, встановленою на такий вид діяльності, протягом десяти робочих днів посадовою особою органу ДПС у п. З Свідоцтва про сплату єдиного податку та п. 2 Довідки про трудові відносини з платником єдиного податку зазначається новий вид діяльності. Зміни затверджуються керівником податкового органу або його заступником і засвідчуються печаткою. Можливо також анулювання діючого Свідоцтва з видачею платнику єдиного податку іншого Свідоцтва, в якому зазначается обраний платником вид діяльності.
ВІДПОВІДЬ 28. Суб'єкт підприємницької діяльності для оподаткування єдиним податком повинен ураховувати всі надходження, отримані протягом звітного періоду на його розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Якщо сума коштів надійшла на розрахунковий рахунок у січні 2010 р., то й відображати таку суму коштів у Книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності потрібно у січні 2010 р.
ВІДПОВІДЬ 29. Так, фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності у разі виплати доходів фізичним особам від продажу ними на комісійних засадах рухомого майна є податковим агентом, тобто особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату до держбюджету податку з виплачуваних доходів комітентам за реалізоване рухоме майно.
ВІДПОВІДЬ 30. Так, потрібно. Відповідно до ст. 2 Указу № 727/98 у разі коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу.
Пунктом 4 Порядку № 599 передбачено, якщо платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці, то на кожну особу, яка перебуває з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, платнику єдиного податку видається довідка про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку згідно з додатком 2 до цього Порядку. У разі збільшення чисельності працівників (відкриття додаткових робочих місць) протягом терміну дії отриманого Свідоцтва про сплату єдиного податку платник повинен здійснити доплату за кожного додатково найманого працівника з розрахунку не менш як за повний місяць з початку діяльності таких працівників і отримати довідки про трудові відносини для цих працівників.
ВІДПОВІДЬ 31. Якщо підприємець - платник єдиного податку здійснює торговельну діяльність і має найманих працівників, крім “власної” Книги ф. № 10 йому необхідно придбати і зареєструвати в податковому органі ще по одній книзі ф. № 10 на кожного найманого працівника, який займається реалізацією товарів (п. З постанови № 507). При цьому на тих найманих працівників, які не займаються реалізацією товарів (вантажники, охоронці, робітники тощо), книги ф. № 10 заводити не потрібно. Із книг найманих працівників усю інформацію слід вносити до книги самого підприємця.
У Книзі ф. № 10, яку веде найманий працівник, зазначається прізвище, ім'я, по батькові підприємця - платника єдиного податку, прізвище, ім'я, по батькові найманого працівника, а також серія та номер виданої останньому довідки про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку. При звільненні та прийнятті на роботу іншого працівника підприємець самостійно вносить до Книги ф. № 10 аналогічні відомості про нового працівника.
У разі припинення підприємницької діяльності, звільнення працівника без працевлаштування нового або закінчення.сторінок у книзі після внесення до Книги ф. № 10 відповідного запису працівником податкового органу книга, яку було заведено на найманого працівника, залишається на зберіганні у підприємця протягом трьох років.
ВІДПОВІДЬ 32. Відповідно до п. З постанови № 507 книги обліку доходів і витрат, передбачені частиною восьмою ст, 4 Указу № 727/98, додатково отримуються суб'єктом малого підприємництва - фізичною особою, яка здійснює торговельну діяльність, на кожного найманого працівника, який займається реалізацією товарів.
Пунктом 8 Порядку № 599 установлено, що для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком № 10 до Інструкції № 12. При цьому обов'язковому заповненню підлягають графи “Період обліку”, “Витрати на виробництво продукції”, “Сума виручки (доходу)”, “Чистий дохід”.
ВІДПОВІДЬ 33. Якщо замість звільненого протягом календарного місяця працівника в цьому ж місяці на роботу приймається інший, за такого нового працівника доплачувати єдиний податок не потрібно. Слід отримати тільки довідку.
Якщо зменшується чисельність працівників протягом терміну дії отриманого Свідоцтва про сплату єдиного податку платник повинен повернути довідки на звільнених працівників, але сплачена сума єдиного податку у вигляді збільшення ставки єдиного податку на 50% за звільненого працівника поверненню не підлягає та не збільшується до кінця періоду, за який здійснено сплату за звільненого працівника, у разі якщо платник єдиного податку замість звільнених працівників приймає інших у тому ж періоді. У такому разі на кожного нового працівника видається довідка, оскільки довідки, як і Свідоцтво, видані платнику єдиного податку, не можуть бути передані іншим особам, крім зазначених у них.
ВІДПОВІДЬ 34. Якщо платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу. При цьому чисельність найманих працівників у штатному розписі буде збільшено на одну особу, але ставка єдиного податку збільшуватиметься на 50% тільки за тих працівників, працю яких фактично використовують.
Якщо у трудових відносинах з платником єдиного податку - фізичною особою перебуває 10 осіб і одна з них йде у відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею 3 (6) років, то такий платник не може на період такої декретної відпустки укласти стрцковий трудовий договір з іншим працівником на час відсутності основного працівника.
В іншому випадку, коли на місце працівника, що перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, не прийнято іншу особу, ставка єдиного податку для платника єдиного податку за такого найманого працівника, що перебуває у відпустці, не збільшується.
ВІДПОВІДЬ 35. Статтею 9 Закону № 265/95-ВР визначено, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються, зокрема, при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику.
Нагадаємо, що Указом № 727/98 установлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується, зокрема, для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн.
ВІДПОВІДЬ 36. По-перше, перелік видів підприємницької діяльності встановлюється міською або районною держадміністрацією. Якщо на період видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку зазначений вид діяльності був дійсним і зазначався у Свідоцтві, то приватний підприємець мав право працювати за цим видом діяльності.
Пунктом 7 Указу № 727/98 визначено, що його дія не поширюється на:
суб'єктів підприємницької діяльності, на яких поширюється дія Закону № 98/96-ВР в частині придбання спеціального патенту;
довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;
суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам і засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25%;
фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, пально-мастильними матеріалами;
спільну діяльність, визначену п. 7.7 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
Фіксований податок
ПИТАННЯ 1. Які види діяльності дозволяється здійснювати за фіксованим патентом і де?
ПИТАННЯ 2. На який період подається заява на фіксований патент?
ПИТАННЯ 3. Які є обмеження щодо отримання валового доходу при здійсненні діяльності за фіксованим патентом?
ПИТАННЯ 4. Яку звітність необхідно подавати до податкового органу при здійсненні діяльності за фіксованим патентом?
ПИТАННЯ 5. Чи ведеться облік при здійсненні діяльності при сплаті фіксованого податку? Скільки відсотків ставки фіксованого податку необхідно сплатити за найману особу?
ПИТАННЯ 6. Приватний підприємець - платник фіксованого податку займається роздрібною торгівлею на ринках України. Який граничний обсяг валового доходу при сплаті фіксованого податку?
ПИТАННЯ 7. Які документи мають знаходитися на торговельному місці платника фіксованого податку?
ПИТАННЯ 8. Підприємець сплачує фіксований податок у розмірі 100 грн. Чи може він здійснювати діяльність на ринках не за місцем реєстрації? Які документи йому для цього потрібні?
ПИТАННЯ 9. Чи може підприємець - платник фіксованого податку здійснювати діяльність поза межами ринку?
ПИТАННЯ 10. З приватним підприємцем - платником фіксованого податку у трудових відносинах перебувають п'ять осіб. Один із працівників йде у щорічну оплачувану відпустку. Чи можна на період його відсутності прийняти на роботу іншу особу?
ВІДПОВІДЬ 1.За фіксованим патентом дозволяється здійснювати підприємницьку діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг, за винятком торгівлі підакцизними товарами, тільки на ринках України, за умови сплати ринкового збору.
ВІДПОВІДЬ 2. Заява на фіксований патент подається на термін від одного до дванадцяти календарних місяців, за вибором платника податку.
ВІДПОВІДЬ 3. При здійсненні діяльності за фіксованим патентом дозволяється за умови, якщо валовий дохід (виручка) за рік не перевищує 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 119 000 грн. (17 х 7000 = 119 000 грн.).
ВІДПОВІДЬ 4. Декларацію про одержані доходи у термін протягом 40 днів, наступних за останнім днем звітного IV кварталу (наростаючим підсумком з початку року).
ВІДПОВІДЬ 5. Платник фіксованого податку звільняється від обов'язкового ведення обліку доходів і витрат. Такому платнику рекомендовано вести облік валових доходів у зв'язку з тим, що підприємець зобов'язаний після кожного звітного кварталу подавати до податкової інспекції декларацію про отримані доходи. За кожну найману особу підприємець сплачує 50% податку від ставки, яку сплачує сам.
ВІДПОВІДЬ 6. Відповідно до ст. 14 Декрету № 13-92 громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках, сплачуючи згідно з чинним законодавством ринковий збір, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту за наступних умов:
кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником фіксованого податку, не перевищує п'яти;
валовий дохід такої фізичної особи від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні дванадцять календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 000 грн.).
ВІДПОВІДЬ 7. На торговельному місці підприємця - платника фіксованого податку має бути встановлено табличку, в якій зазначаються: ПІБ підприємця; номер свідоцтва про державну реєстрацію та назва органу, що здійснив цю реєстрацію; ПІБ продавця, а також має бути копія фіксованого патенту.
Продавець повинен мати при собі документи: що підтверджує його особу; про сплату ринкового збору та оплату послуг ринку; належним чином оформлену особисту медичну книжку, у разі продажу продовольчих товарів; копії документів, що підтверджують якість і безпеку продукції та товарів; у разі реалізації тропічних плодів - копії документів, що підтверджують їх походження та проходження фітосанітарного контролю; висновок лабораторії ветеринарно-санітарної експертизи на ринку у разі продажу продуктів тваринного та рослинного походження.
У разі використання торговельного місця на умовах оренди у продавця (підприємця) має бути копія угоди з адміністрацією ринку про оренду, а на умовах суборенди -копія такої угоди із суб'єктом підприємницької діяльності (орендодавцем).
ВІДПОВІДЬ 8. Підприємці, що сплачують фіксований податок за максимальною ставкою, можуть здійснювати діяльність на ринках по всій території України, незалежно від місця придбання фіксованого патенту, якщо в Свідоцтві про сплату єдиного податку зазначено, що місце здійснення діяльності - “на всій території України”.
ВІДПОВІДЬ 9. Так. Але поза межами ринку така особа не може здійснювати підприємницьку діяльність за фіксованим податком (бо робота на ринку є однією з умов одержання права на сплату фіксованого податку). Тому податки з доходів, одержаних від діяльності поза ринком, потрібно сплачувати відповідно до норм Закону № 889-І\/.
ВІДПОВІДЬ 10. Згідно зі ст. 14 Декрету № 13-92 підприємці, які сплачують фіксований податок, можуть мати лише п'ять найманих працівників.
Працівник, який взяв щорічну оплачувану відпустку, не припиняє трудових відносин зі своїм роботодавцем, тобто навіть у відпустці він залишається найманим працівником, то якщо тимчасово на його місце взяти ще одного працівника, то працівників буде шість, а це - порушення умов, що дають змогу підприємцю бути платником фіксованого податку.
Безумовно, підприємець може прийняти на роботу ще одну особу, але тоді доведеться перейти на загальну систему оподаткування.
Олена ХОБИЧ, оглядач “Вісника”,
за сприяння Тетяни ДОБРОДІЙ,
начальника відділу розгляду звернень
платників Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 44 листопад 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)