КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Облік та звітність приватних
підприємців - платників фіксованого податку
З 1 січня 2004 р. набрав чинності Закон № 889-ІV, згідно з п. 22.10 ст. 22 якого втратив чинність Декрет № 13-92, крім розділу четвертого у частині оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, який застосовується з урахуванням положень п. 9.12 ст. 9 зазначеного Закону і діє до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності. .
На сьогодні таким спеціальним законодавством є вищевказаний розділ четвертий Декрету № 13-92, яким визначено, що фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності при провадженні діяльності з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках є платником ринкового збору відповідно до чинного законодавства і має право самостійно обирати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту за умови, що кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, не перевищує п'яти і валовий дохід за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує суми 119 000 грн.
Розміри фіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі й не можуть бути менше ніж 20 грн. та більше ніж 100 грн. за календарний місяць для громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність самостійно. Тобто розмір сплаченого фіксованого податку не залежить від обсягу одержаного (валового) доходу (якщо він не перевищує 119 000 грн.).
Декретом № 13-92 застережень щодо неподання платником фіксованого податку декларації не встановлено, тому він повинен подавати декларацію у встановленому цим Декретом порядку із зазначенням періоду діяльності, в якому він працює на фіксованому податку, розміру валового доходу та суми сплаченого за звітний період фіксованого податку.
Згідно зі ст. 14 Декрету № 13-92 доходи громадян, одержані від здійснення підприємницької діяльності, що оподатковуються фіксованим податком, не включаються до складу їхнього сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року, а сплачена сума фіксованого податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань такого платника податку.
Враховуючи наведене, а також те, що згідно зі ст. 13 Декрету № 13-92 оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності, у підприємців, які сплачують фіксований податок, звітним періодом є календарний (податковий) рік і декларація подається саме за наслідками звітного податкового року.
Замість Книги обліку доходів і витрат (Книга ф. № 10), затвердженої наказом № 12 для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють діяльність за загальною системою оподаткування, платник фіксованого податку може вести облік доходів і витрат у будь-якій зручній для нього формі, що не вимагає реєстрації. Дані такого обліку платник фіксованого податку після закінчення звітного податкового року має зазначати у річній податковій декларації про доходи, одержані від здійснення діяльності.
Таку позицію з цього питання викладено в листі ДПА України від 12.10.2009 р. № 4781/с/17-0714, № 22213/7/17-0717.
Перелік використаних нормативних документів:
Конституція України від 28.06.96 р. № 254/96-ВР (зі змінами та доповненнями)
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 889-ІV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1727-ІV від 18.05.2004 р. “Про державну соціальну допомогу особам, які не мають права на пенсію, та інвалідам” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2109-III від 16.11.2000 р. “Про державну соціальну допомогу інвалідам з дитинства та дітям-інвалідам” (зі змінами та доповненнями)
Декрет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р. “Про прибутковий податок з громадян” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ГДПІ України № 12 від 21.04.93 р. “Про затвердження Інструкції “Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.06.93 р. за № 64, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 12)
Тетяна ДОБРОДІЙ,
начальник відділу
розгляду звернень платників
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 46 грудень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)