О проекте готовящихся изменений к Закону О Прибыли,
касающихся норм применения обычных цен
В редакции имеется проект изменений к Закону О Прибыли, инициированных правительством.
Планируемые изменения могут затронуть практически всех плательщиков налога на прибыль (и НДС), поскольку в основном перелопачивают законодательные нормы о применении обычных цен. Причем направленность этих изменений скорее фискальная, ибо в целом предполагает упрощение обычноценовых процедур и докручивание некоторых налоговых гаек.
Поэтому (чтоб хоть - не как снег на голову...) мы и решили обсудить их на страницах журнала.
Итак, основные моменты.
1. В проекте предлагается исчерпывающий перечень операций плательщика, в отношении которых должны применяться обычные цены.
Это:
- любые операции по внешнеэкономическим договорам (контрактам);
- бартерные операции;
- операции со связанными лицами;
- операции с плательщиками налогов, которые применяют иные правила или ставки налогообложения, нежели такой плательщик налога.
При этом не корректируются другие нормы Закона (в частности, п. 7.4) - поэтому если считать эту (новую) общую норму специальной, то можно отметить, пожалуй, такой положительный момент: после принятия (и вступления в силу) данных изменений обычные цены, по идее, не должны будут применяться в операциях с не плательщиками, например с обычными физлицами (естественно, если только они не являются лицами, связанными с данным плательщиком). Хотя налоговики и здесь могут утверждать, что обычные физлица являются плательщиками НДФЛ и операции с ними - тоже «подобычноценовые»...
2. Сокращается количество методов определения обычности цен - до четырех:
- метод сопоставимой неконтролируемой цены (аналогов продажи), предусматривающий определение обычной цены по цене на идентичные (в случае их отсутствия - однородные) товары/работы/услуги, которые реализуются (приобретаются) не связанному с продавцом (покупателем) лицу при обычных условиях деятельности (аналог сегодняшнего п/п. 1.20.2). Этот метод основной, и если по нему определить обычную цену будет невозможно, то в порядке очередности должны будут применяться три остальных метода;
- метод цены перепродажи, предусматривающий определение обычной цены по договорной цене товаров (работ, услуг) при их последующей продаже покупателем третьему лицу после вычета соответствующей наценки и расходов на сбыт;
- метод «затраты плюс», предусматривающий определение обычной цены по цене, которая складывается из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), определяемой продавцом, н соответствующей наценки;
- метод балансовой стоимости, предусматривающий определение обычной цены по балансовой стоимости товаров (работ, услуг) согласно соответствующим положениям (стандартам) бухучета.
Порядок применения этих методов должен установить Кабмин.
Если все четыре метода окажутся бессильны, предполагается определение обычной цены путем проведения независимой оценки имущества и имущественных прав профоценщиком.
Если же ничто из вышеупомянутого «не прокатит», обычной должна быть признана договорная цена.
3. Предусмотрена весьма фискальная специальная норма в отношении импорта: в качестве обычной цены на товары (сопутствующие услуги), ввезенные в Украину в режиме импорта или реимпорта, определена рыночная цена таких товаров (сопутствующих услуг), но не ниже таможенной их стоимости.
4. Вводится норма о том, что, если плательщик не согласен с налоговым обязательством, начисленным ему по результатам налоговой проверки с применением обычных цен, то решение о взыскании таких налоговых обязательств должно приниматься исключительно в судебном порядке.
В принципе, в настоящее время на основании норм п/п. 1.20.10 Закона О Прибыли и п/п. 4.3.5 Закона «О порядке погашения...» решение налоговиков о доначислении налоговых обязательств с применением обычных цен должно проводиться через суд, который принимает решение об уплате НО. Причем сейчас налоговики в любом подобном случае должны проводить свое решение через суд* Новая же норма предусматривает это только в случае несогласия плательщика с доначислениями. А это в определенной степени развяжет налоговикам руки в «обычноценовой» сфере.
5. Предлагаемые проектом изменения предусматривают более глубокое фискальное внедрение обычных цен в финансовую сферу: вводится новый термин «обычная процентная ставка по кредиту» (а также претерпевает изменение прежний термин «обычная процентная ставка по депозиту» - сейчас он приведен в п/п. 1.20.7 Закона О Прибыли).
6. Всё упомянутое, естественно, затронет и сферу НДС, который пунктом 1.18 соответствующего Закона в вопросах «понимания и применения» обычных цен ориентирует на правила Закона О Прибыли.
7. Кроме глобальных обычноценовых данный проект содержит еще несколько новаций:
- подправляется определение «роялти» из п. 1.30 Закона,
- вносится фискальное уточнение в определение налогооблагаемого дохода страховщиков (п/п. 7.2.1), из которого удаляется оборот
«уменьшенных на сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщиком по договорам перестрахования с резидентом»,
что, соответственно, в ряде случаев может привести к значительному увеличению базы обложения налогом на прибыль у страховщиков;
- исключается п/п. 7.8.9** (видимо, чтобы налогообложение таких операций подогнать под нормы «ценнобумажного» 7.6 (см. его п/п. 7.6.5) и тем самым избавиться от ВЗ по 7.8.9).
С наступающим Тигром! И - будем надеяться, что за вышеперечисленное всё же не проголосуют...
____________________
* Хотя и при нынешнем законодательстве налоговики умудряются обходить суд в определённых «обычноценовых» ситуациях.
Например, в письме от 30.09.2009 г. № 21255/7/15-0217 ГНАУ сообщила всем своим подразделениям следующее:
«Поскольку подпункт 1.20.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» устанавливает, что решение об уплате налоговых обязательств принимается в судебном порядке, указанная процедура не применяется при уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, уменьшении (отказе в предоставлении) бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость и уменьшении отрицательного значения разницы между суммами налогового обязательства и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость (кроме случаев, когда осуществляется доначисление)».
** Приводим упомянутый подпункт 7.8.9 Закона О прибыли:
«В случае если при распределении ликвидационной комиссией денежных средств или имущества ликвидируемого плательщика налога собственник корпоративных прав получает денежные средства или имущество, сумма (для имущества - обычная цена) которых отличается от суммы расходов, понесённых таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав, сумма такого превышения включается в состав валовых доходов такого плательщика налога, а отрицательная сумма включается в состав его валовых затрат. При этом такое распределение не считается выплатой дивидентов»
"Бухгалтер" № 48, декабрь (IV) 2009 г.
Подписной индекс 74201