КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб

Актуальні запитання-відповіді щодо подання
та заповнення форми № 1ДФ

ПИТАННЯ 1. Чи допускається заповнення декількох рядків у ф. № 1ДФ з однією ознакою доходу на одного працівника?

ПИТАННЯ 2. Чи передбачено законодавством неподання до ДПІ розрахунку за ф. № 1ДФ?

ПИТАННЯ 3. Чи подається податковий розрахунок на військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ?

ПИТАННЯ 4. Як відображати податок з доходів фізичних осіб з грошового забезпечення, враховуючи щомісячну грошову компенсацію сум податку?

ПИТАННЯ 5. Якій ознаці доходу повинна відповідати податкова соціальна пільга?

ПИТАННЯ 6. За якою ознакою доходу потрібно відображати у ф. № 1ДФ суми, виплачені виробнику сільськогосподарської продукції?

ПИТАННЯ 7. За якою ознакою доходу у податковому розрахунку вугледобувному підприємству необхідно відобразити вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих непрацюючому пенсіонеру?

ПИТАННЯ 8. Як відобразити у податковому розрахунку вартість путівки на оздоровлення, наданої члену профспілки?

ПИТАННЯ 9. Чи відображається у податковому розрахунку грошова допомога, яка надається згідно із Законом № 889-ІV членам сім'ї військовослужбовця Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, який загинув під час виконання ним службових обов'язків?

ПИТАННЯ 10. Який порядок заповнення ф. № 1ДФ у разі невиплати заробітної плати?

ПИТАННЯ 11. Чи потрібно подавати ф. № 1ДФ щодо тих працівників, які у звітному кварталі не отримували доходів?

ПИТАННЯ 12. За якою ознакою доходу потрібно відображати отримані громадянами доходи від операцій з рухомим майном?

ПИТАННЯ 13. У IV кварталі 2008 р. підприємство нарахувало й виплатило дохід фізичній особі, утримавши податок та перерахувавши його до бюджету, однак інформацію про виплачений дохід у ф. № 1ДФ не відобразило. Який порядок виправлення такої помилки?

ПИТАННЯ 14. Чи слід подавати ф. № 1ДФ при виплаті доходів приватним підприємцям?

ПИТАННЯ 15. Чи необхідно подавати ф. № 1ДФ при виплаті доходів нотаріусам, адвокатам, аудиторам?

ПИТАННЯ 16. Чи потрібно приватному нотаріусу надавати інформацію про видані свідоцтва про право на спадщину?

ПИТАННЯ 17. Підприємство орендує у фізичної особи приміщення під склад. Чи потрібно повідомляти податкові органи про сплачену суму орендних платежів?

ПИТАННЯ 18. Як відобразити надміру витрачені кошти, надані для закупівлі канцелярських товарів, у податковій звітності?

ПИТАННЯ 19. Підприємство надало безоплатно в користування своєму працівнику квартиру. Чи потрібно відображати вартість використання зазначеного житла у податковій звітності?

ПИТАННЯ 20. Де у податковому розрахунку необхідно відобразити суму виплачених відповідно до рішення суду аліментів?

ПИТАННЯ 21. Чи слід подавати ф. № 1ДФ при наданні професійно-технічним училищем одягу та взуття дітям-сиротам?

ПИТАННЯ 22. Що розуміють під терміном «сума фактично виплаченого доходу» - з вирахуванням податку з доходів фізичних осіб, збору до Пенсійного фонду України, внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування чи ні?

ПИТАННЯ 23. Як відображати в податковому розрахунку допомогу фізичній особі, отриману не від працедавця?

ПИТАННЯ 24. Як подавати податковий розрахунок на фізичних осіб, які відмовились від ідентифікаційних номерів?

ВІДПОВІДЬ 1. Наявність декількох рядків у ф. № 1ДФ допускається у разі не­одноразового прийняття і звільнення з роботи у звітному кварталі платника податків тим самим працедавцем.

Крім цього, якщо у звітному квар­талі платнику податку надавалися різні податкові соціальні пільги, то заповнюється така кількість рядків з однією ознакою доходу, що відповідає кількості ознак податкової со­ціальної пільги.

ВІДПОВІДЬ 2. Податковий розрахунок не пода­ється до податкової інспекції ви­ключно у випадку, якщо податковий агент у податковому періоді не нара­ховував та не виплачував доходи (не включав їх до складу витрат на опла­ту праці відповідно до п. 5.6 ст. 5 За­кону № 334/94-ВР).

У разі нарахування доходу його відображення у графі За є обов'язковим незалежно від того, виплачено такі доходи чи ні.

ВІДПОВІДЬ 3. Установи (організації, підприєм­ства), які провадять нарахування та виплати грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат (далі - грошове забезпечення), одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальниць­кого складу органів внутрішніх справ, та виплати грошової компенсації за рахунок коштів, що передбачаються в кошторисах, є податковими аген­тами і відповідно до п. 1.15 ст. 1 Закону № 889-ІV зобов'язані подава­ти податкову звітність (ф. № 1ДФ) до податкових органів.

ВІДПОВІДЬ 4. Податок з доходів фізичних осіб, утриманий з грошового забезпе­чення, відображається відповідно у граафах 4а та 4. Сума щомісячної компенсації відображається у графі 3а.

Приклад. Нараховано до ви­плати грошове забезпечення - 1000 грн.;

податок з доходів фізичних осіб, утриманий з грошового забезпечен­ня, - 150 грн.;

виплачене грошове забезпечен­ня - 850 грн.;

грошова компенсація - 150 грн.

Відображення у ф. № 1ДФ:

графа За - 1150 грн.; графа 3 - 1150 грн.;

графа 4а - 150 грн.; графа 4 - 150 грн.; графа 5 - 01.

ВІДПОВІДЬ 5. Податкова соціальна пільга застосовується лише до доходу, отриманого платником податку у вигляді заро­бітної плати, тобто всі ознаки податкової соціальної пільги відповідають одній ознаці доходу - 01.

ВІДПОВІДЬ 6. Дохід від продажу платником по­датку сільськогосподарської про­дукції, вирощеної (виробленої) на земельних ділянках, наданих для ве­дення особистого селянського гос­подарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), на земельних ділянках, наданих для будівництва і обслуго­вування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянках), на земельних ділянках, на­даних для ведення садівництва та ін­дивідуального дачного будівництва (відповідно до вимог пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV), не є об'єктом оподаткування і в разі наявності у платника довідки за ф. № ЗДФ, за­твердженої Порядком № 1063, відо­бражається за ознакою 53.

ВІДПОВІДЬ 7. Вартість вугілля та вугільних бри­кетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, установ­лених постановою № 462, пенсіо­нерам, які пропрацювали на під­приємствах з видобутку (переробки) вугілля, вугледобувних підприєм­ствах: на підземних роботах - не менше ніж 10 років для чоловіків і не менше ніж 7 років 6 місяців - для жінок; на роботах, пов'язаних із підземними умовами, - не мен­ше ніж 15 років для чоловіків і не менше ніж 12 років 6 місяців - для жінок; на роботах технологічної лінії на поверхні діючих шахт чи на шах­тах, що будуються, розрізах, збага­чувальних та брикетних фабриках - не менше ніж 20 років для чоловіків і не менше ніж 15 років - для жінок, не включається до складу за­гального місячного оподатковува­ного доходу (пп. 4.3.15 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV) та відображається у податковому розрахунку за озна­кою 33.

ВІДПОВІДЬ 8. Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на тери­торії України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена такої професійної спілки, створе­ної за законодавством України, не включається до складу загально­го місячного оподатковуваного до­ходу (пп. 4.3.24 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV) та підлягає відображенню за ознакою 41.

ВІДПОВІДЬ 9. Законом № 889-ІV установле­но, що сума грошової допомоги, яка надається членам сімей вій­ськовослужбовців чи осіб началь­ницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Держспецзв'язку України, які загинули (безвісно пропали) або померли внаслі­док виконання ними службових обов'язків, відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового дер­жавного соціального страхування згідно з пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV не включається до складу загального місячного оподаткову­ваного доходу та відображається за ознакою 22.

ВІДПОВІДЬ 10. Податок з доходів фізичних осіб утримується незалежно від того, ви­плачує працедавець нараховану за­робітну плату чи ні. Тобто якщо за-робітну плату нараховано, але не виплачено або виплачено частково, всю суму податку потрібно перера­хувати до бюджету в терміни, перед­бачені законом для місячного подат­кового періоду (пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону № 889-ІV).

Порядок заповнення граф ф. № 1ДФ:

графа За (сума нарахованого до­ходу) - відображається дохід, нара­хований фізичній особі за звітний квартал без вирахування податку з доходів і внесків до фондів страху­вання;

графа 3 (сума виплаченого до­ходу) - відображається сума фак­тично виплаченого доходу в сумі нарахування в поточному кварта­лі. Якщо заробітна плата випла­чується регулярно, то в цій графі відображається сума заробітної плати за три місяці поточного кварталу;

графа 4а (сума нарахованого по­датку) - відображається сума утри­маного податку з доходу у звітному періоді;

графа 4 (сума перерахованого по­датку) - відображається сума по­датку, фактично перерахованого до бюджету.

Якщо заробітна плата нарахову­ється і не виплачується або випла­чується нерегулярно, у графі 3 відо­бражається сума доходу, фактично виплаченого у звітному кварталі. У графі 4 відображається сума по­датку, перерахованого протягом звітного кварталу.

ВІДПОВІДЬ 11. Якщо податковий агент протягом звітного кварталу не виплачує дохо­дів або виплачує їх не всім платникам податку, податковий розрахунок не подають або подають щодо тих платників, яким нараховано (сплачено) доходи (пп. 2.2 п. 2 Порядку № 451).

ВІДПОВІДЬ 12. На сьогодні доходи, отримані від операцій з рухомим майном, відо­бражаються за двома ознаками до­ходу, а саме:

07 - доходи від операцій з ру­хомим майном згідно з положення­ми ст. 12 Закону № 889-ІV (пп. 4.2.6 п. 4.2 ст. 4, крім пп. «ж» п. 1.3 ст. 1 і п. 9.6 ст. 9 цього Закону);

40 - доходи від операцій з ру­хомим майном згідно з положення­ми ст. 12 Закону № 889-ІV (пп. «ж» п. 1.3 ст. 1 цього Закону).

Відповідно до положень пп. «ж» п. 1.3 ст. 1 Закону № 889-ІV до до­ходу з джерелом його походження з України, зокрема, належать до­ходи від продажу рухомого майна, якщо факт зміни власника (прода­жу об'єкта рухомого майна) підлягає державній реєстрації та/або нотарі­альному посвідченню згідно із зако­ном.

Таким чином, при виплаті доходів фізичним особам за придбане в них рухоме майно, яке підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню, зокрема транспортні засоби, дохід відображається подат­ковими агентами за ознакою 40.

При виплаті доходів фізичним осо­бам за придбане в них інше рухо­ме майно (яке не підлягає держав­ній реєстрації або нотаріальному посвідченню) податковий агент такі доходи відображає у ф. № 1ДФ за ознакою 07.

ВІДПОВІДЬ 13. Оскільки термін подання ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 р. закінчився, підприємство має виправити помилку шля­хом подання до органу ДПС уточнюючого розрахунку за цей період.

ВІДПОВІДЬ 14. Відповідно до роз'яснення, затвер­дженого наказом № 633, податковий агент при виплаті доходу (виручки) на користь суб'єктів підприємницької ді­яльності, які є платниками єдиного податку згідно з Указом № 727/98, платниками фіксованого податку чи авансового платежу з податку згідно зі ст. 14 Декрету № 13-92, за наявнос­ті у них свідоцтва, патенту, податкового повідомлення відповідно, не має пра­вових підстав визначати об'єкт оподат­кування - оподатковуваний дохід під час здійснення виплати такого доходу (виручки), і податок не утримується.

Для доходів, що виплачуються при­ватним підприємцям, у ф. № 1ДФ передбачено окрему ознаку дохо­ду 42 - «Дохід, виплачений самозайнятій особі».

Якщо податковий агент виплачує приватному підприємцю дохід, не пов'язаний з його підприємницькою діяльністю, він зобов'язаний утрима­ти податок з доходів у джерела ви­плати. Сума такого доходу відображається у ф. № 1ДФ під відповідною ознакою доходу (наприклад, доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплаче­ні) платнику податку, згідно з умова­ми трудового або цивільно-правового договору відображаються за ознакою доходу 01, доходи від операцій з про­дажу нерухомого майна - за озна­кою 06, дохід у вигляді дивідендів та роялті - за ознакою 12 тощо).

ВІДПОВІДЬ 15. Під час виплати доходів нотарі­усам, адвокатам, аудиторам та ін­шим особам, які здійснюють не­залежну професійну діяльність, слід утримати податок з дохо­дів за ставкою 15%. При цьому у ф. № 1ДФ такі доходи відобра­жаються за ознакою доходу 42 - «Дохід, виплачений самозайнятій особі».

ВІДПОВІДЬ 16. Відповідно до положень п. 13.4 ст. 13 Закону № 889-IV нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про видачу сві­доцтв про право на спадщину до по­даткового органу у строки, встановлені для податкового кварталу.

З початку 2007 р. інформація щодо отриманих громадянами до­ходів у вигляді спадщини (подарун­ків) відображається у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за чотирма ознаками доходу (63 - 66) залеж­но від ступеня споріднення спадко­ємця зі спадкодавцем.

Оскільки згідно з п. 13.4 ст. 13 За­кону № 889-ІV нотаріуси виконують функції податкового агента лише в частині надання інформації податко­вим органам і не зобов'язані нара­ховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету з доходу у вигля­ді вартості успадкованого майна, то у ф. № 1ДФ заповнюються графи 1, 2 та 5, а саме порядковий та іденти­фікаційний номери й ознака доходу.

З метою забезпечення повноти об­ліку фізичних осіб, які сплачують по­датки та інші обов'язкові платежі, а також враховуючи те, що особами, відповідальними за сплату (перераху­вання) податку до бюджету з доходів, отриманих внаслідок прийняття спад­щини, є спадкоємці, які зобов'язані подати податкову декларацію, но­таріус додатково до граф 1, 2 та 5 може заповнити графу За. У цій гра­фі допускається (за наявності) відо­браження суми доходу, отриманого платником внаслідок прийняття ним спадщини (подарунка).

ВІДПОВІДЬ17. Податковим агентом платника податку - орендодавця при на­рахуванні доходу від надання в оренду нерухомого майна іншо­го, ніж земельні ділянки сільсько­господарського призначення, зе­мельні частки (паї), майновий пай, є орендар (п. 9.1 ст. 9 Закону № 889-ІV).

Таким чином, підприємство зобов'язано подати до податкового органу податковий розрахунок та за ознакою доходу 08 відобразити суму нарахованих (виплачених) орендних платежів і суму утриманого (перера­хованого) податку з цієї суми.

ВІДПОВІДЬ 18. Якщо працівник повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, а саме до закін­чення третього банківського дня, наступного за днем, у якому пра­цівник закінчив закупку канцеляр­ських товарів для підприємства, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого гра­ничного строку, то такий платник по­датку сплачує штраф у розмірі 15% суми таких надміру витрачених ко­штів, який стягується за процедурою утримання податку та відобража­ється у податковому розрахунку за ознакою 16.

Якщо працівник не повертає суму надміру витрачених коштів протя­гом звітного місяця, на який припа­дає такий граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню і плат­ник податку сплачує штраф у розмірі 15% суми таких надміру витрачених коштів, який стягується за процеду­рою утримання податку, а сума утри­маного податку та сплаченого штра­фу відображається у податковому розрахунку за ознакою 16.

ВІДПОВІДЬ 19. Вартість використання житла, ін­ша об'єктів матеріального або не­матеріального майна, наданих пра­цівнику у безоплатне користування, за винятком випадку, коли таке на­дання зумовлено виконанням плат­ником податку трудової функції чи передбачено нормами трудового договору (контракту) або відповід­но до закону, у встановлених ними межах, вважається доходом, отри­маним платником податку від його працедавця як додаткове благо, та включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу (п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV), а також підлягає відображенню за ознакою 09.

ВІДПОВІДЬ 20. Утримання аліментів провадиться із суми заробітку (доходу), що на­лежить особі, яка сплачує аліменти за рішенням суду, після утримання внесків до соціальних фондів і спла­ти податку з доходів фізичних осіб. Сума аліментів, що виплачуєть­ся одержувачу, не включається до складу його загального місячного оподатковуваного доходу (п. 4.3.9 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV), а сума перерахованих аліментів підлягає відображенню за озна­кою 29.

ВІДПОВІДЬ 21. Вартість одягу, взуття, а також суми грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам і дітям, які залишилися без піклування батьків (у тому числі випускникам професійних освітньо-виховних закладів і вищих освітніх закладів І і II рівнів акредитації), у порядку і розмірах, визначених по­становою № 226, не включаються до складу їх загального місячного оподатковуваного доходу (п. 4.3.27 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-ІV), а вартість одягу та взуття підлягає ві­дображенню за ознакою 44.

ВІДПОВІДЬ 22. У графі 3 податкового розра­хунку відображається сума фак­тично виплаченого платнику податку доходу відповідно до на­рахованого доходу, а саме: без вирахування із суми нарахованого доходу суми податку з дохо­дів фізичних осіб, сум збору до Пенсійного фонду, сум внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страху­вання, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

ВІДПОВІДЬ 23. Ознака доходу для відображення такої допомоги у податковому роз­рахунку ф. № 1ДФ - 14.

Якщо допомога надається як бла­годійна, то суми цільової благодійної допомоги та нецільової у межах, визначених пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Зако­ну № 889-ІАД-216/2009/4402-37 (у розмірі, що не пере­вищує суми місячного мінімального прожиткового рівня), відображають­ся у податковому розрахунку за озна­кою 14, суми нецільової благодійної допомоги понад установлену межу - за ознакою 17.

ВІДПОВІДЬ 24. Для осіб, у паспортах яких є відмітка про відмову таких осіб від ідентифікаційних номерів, внесена на виконання рішення суду, у графі 2 «Ідентифікаційний номер» слід відображати серію та номер паспорта таких осіб. Такий механізм діятиме до внесення відповідних змін до Порядку № 451.

Перелік використаних нормативних документів:

Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х (зі змінами та доповненнями, за текстом - КпАП)

Закон України № 85/96-ВР від 07.03.96 р. «Про страхування»

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. «Про державну податкову службу в Україні» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 2322-ІV від 12.01.2005 р. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав гро­мадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)»

Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99, зі змінами та допо­вненнями)

Декрет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р. «Про прибутковий податок з громадян» (зі змінами та доповненнями, частково втратив чинність)

Постанова Кабінету Міністрів України № 226 від 05.04.94 р. «Про поліпшення виховання, навчання, соціального захисту та матеріального забезпечення дітей-сиріт і дітей, позбав­лених батьківського піклування» (зі змінами та доповненнями)

Постанова Кабінету Міністрів України № 462 від 14.04.2004 р. «Деякі питання обкладення податком з доходів фізичних осіб вартості безоплатно наданих вугілля та вугільних брикеів»

Постанова Кабінету Міністрів України № 994 від 27.06.2003 р. «Про затвердження переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких вклю­чаються до валових витрат»

Постанова Кабінету Міністрів України № 1063 від 01.08.2006 р. «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податково­го агента без утримання податку та її форми» (за текстом - Порядок № 1063)

Наказ ДПА України № 451 від 29.09.2003 р. «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розра­хунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (зареєстровано в Мін'юсті України 22.10.2003 р. за № 960/8281, зі змінами та доповнення­ми, за текстом - Порядок № 451)

Наказ ДПА України № 518 від 29.10.2003 р. «Про затвердження Порядку застосування підпункту 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 Закону України «Про пода­ток з доходів фізичних осіб» (зареєстровано в Мін'юсті України 10.11.2003 р. за № 1024/8345)

Наказ ДПА України № 633 від 29.12.2003 р. «Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

Наказ ДПА України № 827 від 31.12.2008 р. «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України»

Ігор ДАНІЛОВ,
головний державний податковий інспектор
відділу удосконалення законодавства
та методології Департаменту

“Вісник податкової служби України” № 27 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей