Если частный предприниматель внес
деньги на свой счет - какой их статус?
Частный предприниматель сотрудничает с предприятием, поставившим условие, что расчеты между ними должны осуществляться исключительно в безналичной форме. То есть если частный предприниматель изъявляет желание купить у предприятия товар, то расчеты по такой операции могут быть произведены только путем безналичного расчета.
Понять такое предприятие можно, так как продажа товаров за наличный расчет требует обязательного применения регистраторов расчетных операций, с которыми хлопот довольно много. И если у такого предприятия нет отбоя от клиентов, то оно вправе навязывать своим покупателям такие условия, которые выгодны именно ему.
Для частных предпринимателей, которые с клиентами работают обычно с применением наличных расчетов, такое требование продавца может быть затруднительным. Ведь у частного предпринимателя на момент покупки товара у предприятия может не быть достаточной суммы средств на его текущем счете.
Может ли частный предприниматель сам внести средства на свой счет для перечисления их предприятию-продавцу? Как правильно оформить такое внесение данных средств? Не будет ли это считаться выручкой?
Никакими законодательными актами частному предпринимателю не запрещено вносить наличные деньги на свой счет. Главное в этом вопросе - правильно оформить документы в банке. А именно, при внесении наличных на свой текущий счет следует указать в строке “назначения платежа”: “пополнение счета” или “пополнение оборотных денежных средств”.
Для ответа на вопрос, не будут ли такие поступления на текущий счет признаны выручкой, нужно разобраться с законодательным определением этого термина.
Если частный предприниматель работает на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, то вопрос определения выручки для него регулируется Указом № 727.
Для “единоналожников” выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет и/или) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Как видим, ключевое слово здесь “продажа”. Хотя с налоговыми инспекциями и поныне ведутся споры о подпадании под это определение, например, средств при комиссионной торговле, которые фактически являются транзитными (за исключением комиссионного вознаграждения).
Похоже, что у ГНАУ до сих пор нет единого мнения по вопросу определения выручки от операций, связанных с комиссионной торговлей для физических и юридических лиц- “ единоналожников ”.
Так, говоря о выручке физического лица - предпринимателя, ГНАУ в Письме № 14735/7/17-0417 утверждает, что сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности - плательщиком единого налога на расчетный счет и/ или в кассу от осуществления операции по продаже комиссионного товара, считается выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и, согласно Указу № 727, не должна превышать в течение календарного года 500 тыс. грн.
А вот когда речь идет об юридических лицах, то ГНАУ в Письме № 14487/7/15-0417 утверждает иное в отношении тех же операций комиссионной торговли. Обложение единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на основании договоров комиссии и по другим гражданско-правовым договорам (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля), осуществляется следующим образом.
Поскольку средства, поступающие на расчетный счет таких плательщиков единого налога, являются транзитными и они не имеют права собственности на такие средства, то при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти средства не включаются в базу налогообложения.
Вот и выходит, что, по мнению ГНАУ, при комиссионной торговле для физических лиц - “единоналожников” в выручку попадает вся сумма от продажи комиссионных товаров, а у юридических лиц - “единоналожников” - только комиссионное вознаграждение.
С такими выводами категорически не согласен Госкомпредпринимательства, который в Письме № 9749 отметил, что в случае поступления на расчетный счет плательщика единого налога - физического лица средств согласно договору поручения в объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) включается сумма средств, которую субъект получил как вознаграждение (плату) за выполненные обязательства.
Госкомпредпринимательства обратил внимание также на то, что ни ГК Украины, ни ХК Украины, ни другие нормативно-правовые акты не делят выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в зависимости от назначения (для определения предельного объема выручки или с целью налогообложения и т.п.), а также в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствования (юридические или физические лица).
Для “единоналожников” - физических лиц существует ограничение объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, то есть выручка не должна превышать 500 тыс. грн. Поэтому очень важно обратить внимание на документальное оформление пополнения вашего счета, то есть на то, что указано в “назначении платежа”.
Напоминаем, что ведение учета доходов и расходов для плательщика единого налога - физического лица определяется Порядком № 599. Согласно п. 8 этого Порядка для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции № 12.
При этом обязательному заполнению подлежат лишь графы “период учета”, “затраты на производство продукции”, “сумма выручки (дохода)”, “чистый доход”.
Таким образом, в графе “Сумма выручки (дохода)” отражается фактически полученная сумма выручки (как при наличии первичных документов, так и при их отсутствии). А вот сумма средств, перечисленная для пополнения собственного счета, не вносится в эту графу, так как не является продажей.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99
Порядок № 599 -Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.1999 г. № 599
Инструкция № 12 - Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.1993 г. № 12
Письмо № 9749 - Письмо Госкомпредпринимательства Украины от 27.12.2007 г. № 9749 “О рассмотрении письма [относительно определения объема выручки плательщика единого налога - физического лица в случае осуществления им предпринимательской деятельности согласно договорам комиссии]”
Письмо № 14487/7/15-0417 - Письмо ГНАУ от 10.07.2009 г. № 14487/7/15-0417 “Об использовании обзорного письма по единому налогу с юридических лиц”
Письмо № 14735/7/17-0417 - Письмо ГНАУ от 14.07.2009 г. № 14735/7/17-0417 “Об администрировании единого налога”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 51 (729),
21 декабря 2009 г.
Подписной индекс 40783