КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податкового контролю юридичних осіб
Реєстратори розрахункових операцій
Перелік моделей реєстраторів розрахункових операцій та їх модифікацій, як вітчизняного, так і іноземного виробництва, які відповідають вимогам нормативних актів України, сертифіковані у державній системі сертифікації на відповідність вимогам чинних державних стандартів і дозволені для застосування у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, міститься в Державному реєстрі реєстраторів розрахункових операцій (за текстом - Держреєстр РРО).
Для реєстрації РРО в цілях використання його в господарській одиниці суб'єкт господарювання подає до органу ДПС за місцезнаходженням всі необхідні документи, передбачені Порядком № 614.
Лише після виконання суб'єктом всіх дій, передбачених пунктами 2.3 - 2.7 цього Порядку, РРО вважається належним чином зареєстрованим.
ПИТАННЯ 1. Чи має право відокремлений структурний підрозділ комунального підприємства зареєструвати РРО під своїм ідентифікаційним кодом, якщо цим підрозділом ведеться окремий від головного підприємства бухгалтерський та податковий облік, складається окремий баланс, проводиться нарахування та сплата до бюджету податків, зборів, обов'язкових платежів?
ПИТАННЯ 2. Фізична особа - платник єдиного податку займається оптовою закупівлею та продажем продуктів харчування на ринках. Розрахунки за придбані товари у населення проводились готівкою з оформленням такої операції розрахунковою квитанцією за ф. РК-1. Чи є зазначена розрахункова квитанція підтвердженням закупівлі товару?
ПИТАННЯ 3. Приватний підприємець, який перебуває на загальній системі оподаткування, здійснює надання аудиторських послуг юридичним особам. Як проводити готівкові розрахунки з підприємствами за надання цих послуг?
ПИТАННЯ 4. У разі якщо РРО знаходиться в приміщенні каси підприємства, чи враховуються в цему випадку кошти, оприбутковані в касі підприємства, до суми готівкових коштів на місці проведення розрахункових операцій, зазначеної в денному Х-звіті, при розрахунку невідповідності готівкових коштів на місці проведення розрахунків?
ПИТАННЯ 5. Товариство з обмеженою відповідальністю планує провести реорганізацію підприємства шляхом перетворення у приватне підприємство. При цьому на підприємстві зареєстровано декілька РРО, є патент на право здійснення торгівлі та ліцензія на торгівлю тютюновими виробами. Чи необхідно перереєстровувати РРО та який порядок дій у разі перереєстрації?
ВІДПОВІДЬ 1. Вимогами частини другої пп. 2.2 Порядку № 614 передбачено, що реєстрація РРО здійснюється в органі ДПС за місцезнаходженням суб'єкта господарювання, а якщо суб'єкт господарювання обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків, то за місцем податкового обліку. У разі використання РРО на території іншої адміністративно-територіальної одиниці його необхідно до початку використання взяти на облік в органі ДПС за місцем використання, крім РРО, що застосовуються на об'єктах виїзної торгівлі (надання послуг), та резервних РРО.
Підприємства, що мають мережу відокремлених філій (представництв), які взято на податковий облік у місцевих органах ДПС та вони відповідно до законодавства самостійно сплачують податок на прибуток, можуть реєструвати РРО за місцезнаходженням цих філій.
Реєстрація РРО здійснюється на підставі письмової заяви суб'єкта господарювання довільної форми, в якій зазначено сферу застосування та реквізити РРО (модифікація, заводський номер, версія програмного забезпечення, виробник або постачальник, дата виготовлення), а також надання ним документів та їх копій, завірених підписом керівника і печаткою суб'єкта господарювання - юридичної особи, що встановлено частиною другою пп. 2.3 Порядку № 614, а саме:
копії свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта господарювання;
документа, що підтверджує факт купівлі або безоплатного отримання РРО у власність, іншого документа, що підтверджує право власності або користування РРО.
При цьому оригінали документів повертаються господарюючому суб'єкту, а їх копії залишаються в органі ДПС.
Отже, якщо відокремлений структурний підрозділ комунального підприємства, який веде окремий бухгалтерський та податковий облік, складає окремий баланс, проводить нарахування та сплату до бюджету податку на прибуток, має намір зареєструвати РРО, то підприємство, що має структурний підрозділ, може зареєструвати РРО за місцезнаходженням такого підрозділу.
ВІДПОВІДЬ 2. Придбання товару у населення може здійснюватися на ринках або у приватних господарствах громадян з оформленням належним чином актів закупівлі довільної форми. У цих актах обов'язково потрібно зазначити паспортні дані громадянина, у якого фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності здійснив закупівлю товару (сировини).
При цьому, враховуючи вимоги п. 2 ст. З Закону № 265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ установленої форми на повну суму проведеної операції.
Розрахунковим документом є документ установленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрований у встановленому порядку РРО або заповнений вручну.
Так, відповідно до пп. 5.1 п. 5 Положення № 614 розрахункова квитанція за ф. РК-1 - це розрахунковий документ, бланк якої виготовлено друкарським способом, а окремі реквізити заповнюються від руки або шляхом проштамповування при реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, рекомпенсації послуги, прийняття цінностей під заставу та в інших випадках.
Варто зазначити, що ст. 9 Закону № 265/95-ВР передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), не застосовують РРО та розрахункові книжки при продажу товарів (наданні послуг), за умови ведення такими особами книг обліку доходів та витрат у порядку, визначеному постановою № 1269.
Враховуючи вищезазначене, розрахункова квитанція за ф. РК-1 є розрахунковим документом у розумінні Закону № 265/95-ВР, що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг. Водночас при закупівлі продуктів харчування на ринках фізичною особою - платником єдиного податку має оформлятися акт закупівлі із зазначенням суті проведення такої операції, назви, кількості, суми товару та паспортних даних громадянина, в якого придбано товар.
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до п. 1 ст. 3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій.
Водночас встановлення норм щодо застосування або незастооування РРО в інших законах не допускається.
Крім того, в розумінні цього Закону розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Отже, згідно з вимогами чинного законодавства суб'єкт господарювання зобов'язаний проводити готівкові розрахунки за надані аудиторські послуги на повну суму наданих послуг через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО, з роздрукуванням відповідних розрахункових документів із дотриманням установленого порядку, або здійснювати такі розрахункові операції в безготівковій формі через установи банків.
ВІДПОВІДЬ 4. Відповідно до вимог Закону № 265/95-ВР місцем проведення розрахунків є місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.
Визначення розрахункової операції надано ст. 2 Закону № 265/95-ВР, відповідно до якої розрахунковою операцією вважається приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, зокрема, забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті РРО, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня., згідно з нормою п. 13 ст. З Закону № 265/95-ВР.
У разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, згідно зі ст. 22 Закону № 265/95-ВР до суб'єктів господарювання застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Крім того, відповідно до п. 2.6 Положення № 637 вся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави четвертої цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.
Таким чином, якщо на підприємстві місце проведення готівкових розрахунків з використанням РРО і каса підприємства знаходяться в одному приміщенні, суб'єкт господарювання зобов'язаний забезпечити відповідність сум готівки на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті РРО, та окремо сумі коштів, яка відповідає запису у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.
ВІДПОВІДЬ 5. Відповідно до пп. 2.1 п. 2 Порядку № 614 до реєстрації приймаються РРО, модифікації яких включено до Держреєстру РРО з урахуванням сфер їх застосування та за умови, що термін служби, встановлений у технічній документації на РРО, не закінчився, а також з урахуванням термінів реєстрації, установлених Держреєстром РРО.
Крім того, відповідно до вимог цього Порядку суб'єкти господарювання повинні здійснювати таку реєстрацію в органі ДПС за місцезнаходженням (місцем проживання) суб'єкта господарювання, а якщо суб'єкт господарювання обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків - за місцем податкового обліку. У разі використання РРО на території іншої адміністративно-територіальної одиниці його необхідно до початку використання взяти на облік в органі ДПС за місцем використання, крім РРО, що застосовуються на об'єктах виїзної торгівлі (надання послуг), та резервних РРО. Зауважимо, що реєстрація та взяття на облік здійснюються безоплатно та не пізніше двох робочих днів з моменту подання, а взяття на облік - у день подання суб'єктом господарювання всіх необхідних документів.
Підприємства, що мають мережу відокремлених філій (представництв), які взяті на податковий облік у місцевих органах ДПС та відповідно до чинного законодавства самостійно сплачують податок на прибуток, можуть реєструвати РРО за місцезнаходженням цих філій.
Підпунктом 2.3 п. 2 Порядку № 614 передбачено, що реєстрація РРО здійснюється на підставі письмової заяви суб'єкта господарювання довільної форми, у якій зазначено сферу застосування та реквізити РРО (модифікація, заводській номер, версія програмного забезпечення, виробник або постачальник, дата виготовлення), а також надання ним таких документів та їх копій, завірених підписом керівника і печаткою суб'єкта господарювання - юридичної особи або особистим підписом суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, зокрема копії свідоцтва про державну реєстрацію такого суб'єкта (якщо він має зареєстровані в даному органі ДПС РРО чи книги обліку розрахункових операцій, то копію свідоцтва надавати не потрібно).
Таким чином, якщо суб'єкт господарювання має намір провести реорганізацію (зміну реєстраційних реквізитів) підприємства, то процедура реєстрації здійснюється відповідно до вимог Порядку № 614 на реальних підставах.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 265/95-ВР від 06.07.95 р. “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-111, зі змінами та доповненнями)
Постанова Правління Нацбанку України №637 від 15.12.2004 р. “Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” (зі змінами та доповненнями, зареєстровано в Мін'юсті України 13.01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення № 637)
Постанова Кабінету Міністрів України №1269 від 26.09.2001 р. “Про затвердження Порядку ведення книги обліку доходів і витрат”
Наказ ДПА України №614 від 01.12.2000 р. “Положення про форму та зміст розрахункових документів” (зареєстровано в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за № 105/5296, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 614)
Наказ ДПА України №614 від.01.12.2000 р. “Порядок реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги)” (зареєстровано в мін'юсті України 05.02.2001 р. за № 107/5298, зі змінами та доповненнями, за текстам - Порядок № 614)
Алла ДЯЧЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Людмили СЛАУТІНОЇ,
заступника директора
Департаменту,
та Юрія ЯРМОЛОВСЬКОГО,
начальника відділу
контролю
за розрахунковими операціями
“Вісник податкової служби України” № 48 грудень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)