КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Особливості заповнення і подання звіту за формою № 1-ПП
Загальні положення
Звіт № 1-ПП у частині ПДВ подають платники податку, на яких законом покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податок та які використовують право на пільгу в оподаткуванні, а саме ті платники ПДВ, які заповнювали в декларації з ПДВ (загальній) рядки 2 - 4, 9і розділу І “Податкові зобов'язання”, рядки 12.3, 13.2 та 15 розділу II “Податковий кредит” або подавали декларацію з ПДВ - скорочену чи переробного підприємства.
При цьому для платників податку, які мають відокремлені структурні підрозділи чи філії, існують певні особливості щодо заповнення та подання звіту № 1-ПП. Так, у разі якщо платником ПДВ є головне підприємство, до складу якого входять відокремлені підрозділи - неплатники відповідного податку, вартісні показники звіту № 1-ПП головного підприємства слід складати на базі податкового обліку головного підприємства та всіх його відокремлених підрозділів.
Звіт № 1-ПП подають платники податку до органу податкової служби за місцем їх реєстрації в терміни, передбачені для подання квартальної податкової звітності, та заповнюють наростаючим підсумком з початку року.
Поряд з цим якщо платник здійснює операції, які не є об'єктом оподаткування або звільнені від оподаткування відповідно до Закону № 168/97-ВР, то згідно з підпунктами 5.3.4 та 5.3.5 п. 5.3 Порядку № 166 до декларації з ПДВ платник додає довідку довільної форми, засвідчену підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою (або підписом платника, якщо платник - фізична особа), із зазначенням виду операції та пункту цього Закону чи іншого нормативно-правового акта, відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування або звільнена від обкладання ПДВ.
Системний облік видів пільг здійснюється в Довіднику пільг, наданих чинним законодавством зі сплати ПДВ.
Довідник формується за платежами, що адмініструються органами ДПС в розрізі видів пільг, визначених законами, і оприлюднюється у журналі “Вісник податкової служби України”, в інших засобах масової інформації та в приміщеннях органів ДПС. Щокварталу ДПА України його актуалізує з урахуванням змін чинного законодавства.
Порядок заповнення звіту № 1-ПП
Вимоги до заповнення звіту № 1-ПП викладено в розділі другому Інструкції. Звіт № 1-ПП складається з двох таблиць.
У першій таблиці наводяться такі дані: найменування платника, адреса, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер за ДРФО), код території, код виду економічної діяльності, код форми власності та код організаційно-правової форми господарювання. Підприємства державного сектора зазначають код органу державного управління.
У графах 1 і 2 другої таблиці зазначаються код і назва податку, за яким підприємство користувалося пільгою відповідно до наказу № 604.
У графах 3 та 4 зазначають код і назву пільги згідно з діючим Довідником пільг, наданих чинним законодавством зі сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.
У графі 5 відображають загальну суму відповідної пільги, яка дорівнює невнесеній в результаті застосування пільги до держбюджету сумі податку. Сума розраховується залежно від типу пільги (звільнені від оподаткування операції, операції що не є об'єктом оподаткування, нульова ставка, спеціальний режим оподаткування в сільському господарстві та ін.).
У графі 6 зазначається сума пільги з графи 5 із платежів до держбюджету. Інформація щодо розподілення платежів по рівням бюджетів (державний або місцевий) міститься в Законі про держбюджет на поточний рік. Ураховуючи, що ПДВ сплачується до держбюджету, значення графи 5 завжди відповідатиме значенню графи 6.
У графах 7 і 8 зазначаються дати початку та кінця використання пільги у звітному періоді. Якщо термін дії пільги встановлено законодавством до початку звітного періоду та продовжується після його закінчення, терміни дії пільги збігаються з датами початку та закінчення звітного періоду.
Якщо платник починає діяльність не з початку звітного періоду, то в графі 7 проставляється дата початку діяльності. Якщо платник припиняє діяльність до закінчення звітного періоду, то в графі 8 проставляється дата припинення діяльності.
Графи 9 і 10 заповнюють платники, котрі здійснюють операції з поставки товарів (послуг), за якими згідно із законодавчими актами визначено їх цільове використання.
Усі сумарні показники заповнюються у гривнях, без десяткових знаків.
Розрахунок сум пільг щодо ПДВ
Методи розрахунку пільг щодо ПДВ за операціями з поставки (продажу) товарів (послуг), якими слід користуватися при обчисленні пільг з ПДВ, установлено Правилами.
Операції, порядок оподаткування яких відрізняється від загального, розподілено на такі режими оподаткування:
операції, які звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування;
операції з поставки товарів (послуг), оподаткування яких здійснюється за нульовою ставкою;
операції з ввезення в митному режимі імпорту або реімпорту, що звільнені від оподаткування ПДВ;
операції з поставки зворотної тари;
спеціальні режими сплати та використання сум ПДВ, установлених для окремих галузей економіки.
Розрахунок невнесених до держбюджету сум ПДВ здійснюється з використанням результатів податкового обліку.
Відповідно до підпунктів 3.2 та 3.3 п. З Правил сума пільги щодо ПДВ визначається у звіті № 1-ПП у тому періоді, в якому задекларовано податкові зобов'язання за операціями з поставки товарів (послуг), оподаткування яких здійснювалося з використанням пільгових режимів. При цьому вказані обсяги поставки зменшуються на розмір витрат, зазначених платником безпосередньо за такими товарами (послугами), у зв'язку з їх придбанням незалежно від звітного податкового періоду, в якому вони мають бути зазначені. Таким чином, від'ємне значення пільги можливе лише у разі поставки товару (послуги) за ціною, нижчою за ціну придбання.
Розмір розрахованої суми пільги має відображатися в графах 5 та 6 звіту № 1-ПП.
Сільськогосподарські товаровиробники розмір пільги мають визначати за значенням рядків 18.1 декларації з ПДВ (скороченої), м'ясо-молокопереробні підприємства - за значенням рядка 20 декларації з ПДВ (переробного підприємства).
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, що призначаються для використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми ПДВ, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника (пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають обкладанню ПДВ, а також тих, які не є об'єктами оподаткування та звільнених від оподаткування.
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, то до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду (пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Платник податку веде реєстр отриманих і виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді, за його вибором, форму й порядок заповнення яких затверджено наказом № 165.
У разі поставки товарів (послуг), звільнення від оподаткування яких передбачено законом та іншими нормативно-правовими актами, в податковій накладній у розділі шостому та графі 10 робиться позначка “Без ПДВ” з обов'язковим посиланням на відповідний пункт (підпункт), статтю такого нормативно-правового акта (п. 10 Порядку № 165).
У разі поставки товарів (послуг), оподаткування яких передбачено ст. 6 Закону № 168/97-ВР за нульовою ставкою, у розділі шостому та графах 8 і 9 податкової накладної робиться позначка “О” (п. 11 Порядку № 165).
Слід зазначити, якщо після поставки товарів у пільговому режимі відбулася зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у разі повернення товару, то платник ПДВ - постачальник виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, заповнює Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (у колонці 10 “Сума ПДВ” проставляється прочерк) та відображає коригування у колонці А рядка 8.3 декларації з ПДВ або в колонці А рядка 2 Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ з відповідним знаком. У колонці Б при цьому проставляється прочерк. Поряд з цим виправлення показників у звіті № 1-ПП відбувається шляхом урахування цих змін у розрахунках, які подаватимуться у наступних періодах (протягом року).
Зміни, які відбулися в частині
пільгового оподаткування ПДВ у 2009 році
Станом на 01.10.2009 р. ДПА України затверджено новий Довідник пільг за № 51, в якому лише щодо ПДВ знайшли відображення близько 140 кодів пільг.
Зупинимося на деяких змінах, які відбулися в частині пільгового оподаткування ПДВ у 2009 р.
У результаті внесення змін до Закону № 168/97-ВР Законом № 309-VІ з 01.01.2009 р. спеціальний режим оподаткування ПДВ сільськогосподарського сектора змінено, зокрема виключено пп. 6.2.6 п. 6.2 ст. 6, пункти 11.21 та 11.29 ст. 11 Закону, внаслідок цього втратили чинність пільги за кодами: 14010136, 14010139, 14010213, 14010259, 14010178.
Також з 01.01.2009 р. у зв'язку із закінченням терміну дії втратила чинність законодавча норма (п. 11.44ст. 11 Закону № 168/97-ВР), якою від ПДВ звільнялися операції з поставки відходів і брухту чорних металів, у тому числі операції з імпорту таких товарів (коди пільг 14010354,14010355).
Поряд з цим у зв'язку зі змінами, внесеними до Закону № 168/97-ВР, Законом № 521-VІ продовжено до 01.01.2015 р. дію пільг за кодами: 14010296,14010297,14010298.
Законом № 639-VІ внесено зміни до Закону № 168/97-ВР, де ст. 8-1 установлено спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників, який діє з 01.01.2009 р. У зв'язку з цим набрали чинність пільги за кодами:
14010366 - звільнення від оподаткування до 01.01.2012 р. операцій з ввезення на митну територію України суб'єктами спеціального режиму оподаткування племінних чистопородних тварин великої рогатої худоби або генетичного матеріалу;
14010368,14010369,14010370 - встановлені для суб'єктів спеціального режиму, що здійснюють діяльність у галузях сільського, лісового господарства та рибальства, відповідно до нарахованих ними сум ПДВ, які не підлягають сплаті до держбюджету та залишаються у власному розпорядженні для відшкодування суми податку, сплаченого (нарахованого) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей;
14010371 - суми ПДВ, сплачені суб'єктом спеціального режиму постачальникам товарів (послуг), вартість яких включається до складу виробничих факторів, на які такий суб'єкт має право на бюджетне відшкодування при поставці сільськогосподарських товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту. Такі суми визначаються шляхом коригування податкового кредиту скороченої декларації з ПДВ (рядок 16.5) та їх перенесення до рядка 16.5 декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з держбюджетом.
Також Законом № 922-VIІ, який набрав чинності 17.03.2009 р., відновлено дію п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, якою передбачено, що сума ПДВ, яку мають сплачувати до держбюджету переробні підприємства всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо живою вагою (код пільги 14010372).
У зв'язку з набранням чинності 05.08.2009 р. Законом № 1617-VІ внесено зміни до ст. 5 Закону № 168/97-ВР, відповідно до яких звільняються від оподаткування операції банків та інших фінансових установ з поставки (продажу, відчуження іншим способом) майна, переданого фізичними особами, а також суб'єктами підприємницької діяльності - приватними підприємцями та іншими особами, які не є платниками податку, у заставу (в тому числі іпотеку) та на яке було звернуто стягнення (п. 5.19 ст. 5 Закону № 168/97-ВР), а також звільняються (п. 5.20 ст. 5 Закону № 168/97-ВР) від оподаткування операції банків з продажу (передачі) або придбання зобов'язань (коди пільг 14010373 та 14010374) за депозитами (вкладами).
У зв'язку з внесенням Законом № 1451-VІ змін до ст. 3 Закону № 168/97-ВР щодо визначення об'єкта оподаткування та операцій, що не є об'єктом оподаткування, з 01.09.2009 р. набрали чинність нові пільги за кодами:
14010375 - по операціях з повернення об'єкта оперативного лізингу, раніше наданого (вивезеного) лізингодавцем чи іншою особою за його дорученням з території України у митному режимі тимчасового вивезення (ввезення) для вільного обігу згідно з положеннями глави 34 Митного кодексу;
14010376 - по операціях з поставки товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу на територію магазину безмитної торгівлі, митного складу та спеціальної митної зони (лише для спеціальних митних зон, які відповідно до закону мають тотожні умови оподаткування цим податком);
14010377 - по операціях з ввезення на митну територію України транспортних засобів, які відправлялися під митним режимом переробки за межі митного кордону України з метою їх ремонту та повертаються на митну територію України для їх подальшого вільного обігу;
14010378 - по операціях з поставки товарів (супутніх послуг) на митну територію України під митним режимом знищення або зруйнування згідно з положеннями глави 40 Митного кодексу чи під митним режимом відмови на користь держави згідно з положеннями глави 41 Митного кодексу;
14010379 - по операціях з вивезення товарів за межі митного кордону України у митному режимі тимчасового вивезення згідно з положеннями глави 34 Митного кодексу або у митному режимі переробки згідно з положеннями глави 39 Митного кодексу, у тому числі об'єктів оперативного лізингу або транспортних засобів з метою їх ремонту;
14010380 - по операціях з поставки товарів (супутніх послуг) на митну територію України у митному режимі відмови на користь держави згідно з положеннями глави 41 Митного кодексу. Подальша поставка таких товарів (супутніх послуг) на митній території України або за її межі оподатковується за відповідними ставками податку, визначеними у ст. 6 цього Закону № 168/97-ВР
Поряд з цим унаслідок змін в оподаткуванні послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів, міжнародних відправлень, міжнародного лізингу та міжнародного ремонту товарів обмежено дію таких пільг:
послуги з агентування та фрахтування морського торговельного флоту судновими агентами виключено з об'єкта оподаткування лише у випадках, якщо вони здійснюються на користь нерезидентів, які надають послуги з міжнародних перевезень пасажирів, їх багажу, вантажів чи міжнародних відправлень (пп. 3.2.14 п. 3.2 ст. З Закону № 168/97-ВР, код пільги 14010331);
звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу, видобутих суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України, виключно до моменту обробки або переробки їх на митній території України (п. 5.4 ст. 5 Закону № 168/97-ВР, код пільги 14010135).
Крім цього, згідно з п. 5.15 ст. 5 Закону № 168/97-ВР операції з поставки послуг з перевезення пасажирів, їх багажу, вантажів і міжнародних відправлень звільняються від оподаткування, якщо, такі операції здійснюються під митним режимом транзиту територією України згідно з положеннями глави 33 Митного кодексу (код пільги 14010333). При цьому до зазначеного коду включаються операції з поставки послуг, пов'язаних з таким транзитом, зокрема навантаження, розвантаження, перевантаження, зберігання транзитних вантажів тощо, що роз'яснюється у листі № 16397/7/16-1517. Умови переміщення товарів у режимі транзиту визначено ст. 201 глави 33 Митного кодексу.
Згідно з п. 5.16 ст. 5 Закону № 168/97-ВР починаючи з 01.09.2009 р. звільняються від оподаткування операції з надання послуг, що включаються до складу портових зборів відповідно до законодавства на користь осіб, які здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, їх багажу, вантажів і міжнародних відправлень на відстані між пунктом митного оформлення та перетину державного кордону України (код пільги 14010332).
Згідно з пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР нульова ставка поширюється на операції з міжнародного перевезення пасажирів, їх багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також на поставки міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту як за межами України, так і на території України на відстані між пунктом митного оформлення та перетину державного кордону України (коди пільг 14010118 та 14010132). Якщо платник податку надає суцільну (неподільну) послугу з міжнародного перевезення автомобільним транспортом пасажирів, їх багажу або вантажів, то для цілей оподаткування вартість такої послуги поділяється пропорційно відрізкам перевезення, щодо яких установлено різні ставки оподаткування цим податком чи звільнення від оподаткування. При поставці послуг з міжнародного перевезення пасажирів, їх багажу та вантажів іншими видами транспорту, крім автомобільного, нульова ставка застосовується лише за межами державного кордону України.
Змінено також об'єкт оподаткування при експорті товарів (супутніх послуг). Так, відповідно до пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3 Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки (вивезення, пересилання) товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту згідно з положеннями глав 31 - 32 Митного кодексу за кошти або інші види компенсацій (винагороди).
Олена ПРИЩЕПА,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу спеціальних
режимів оподаткування Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 1-2 січень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)