КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Переробні підприємства: пільговий режим оподаткування ПДВ
Пільговий режим оподаткування ПДВ переробних підприємств встановлено п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР і застосовується з 17.03.2009 р.*
Увага! В період з 01.01.2009 р. по 16.03.2009 р. включно законодавча норма щодо виплати переробними підприємствами дотацій сільськогосподарським товаровиробникам була відсутня.
Механізм реалізації положень п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР визначено постановою № 291.
Обмеження! Порядок виплати дотацій не поширюється на операції з поставки молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, поставленої не в живій вазі і не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника (не надано підтвердних документів), з поставки імпортованої сировини, молока і м'яса в живій вазі посередниками, а також з переробки сировини на давальницьких умовах.
Порядок взаємодії при формуванні зведеної інформації про рух грошових коштів на небюджетних рахунках затверджено наказом № 767/1257/452/591.
Порядок пільгового режиму оподаткування
Переробні підприємства усіх форм власності, що мають власні та орендовані переробні потужності (абзац другий п. 1 Порядку № 291) за результатами здійснення операцій з реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів суми ПДВ не сплачують до бюджету, а перераховують на відкриті у територіальних органах державного казначейства небюджетні рахунки (п. 3 постанови № 291, абзац перший п. 5 та п. 6 Порядку № 291) для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними молоко та м'ясо в живій вазі.
Акцентуємо! Для застосування п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР переробні підприємства всіх форм власності в першу чергу мають бути зареєстровані платниками ПДВ та мати свідоцтво платника ПДВ, власні або орендовані переробні потужності, а також відкритий в органах державного казначейства небюджетний рахунок. Придбання сировини (молока та м'яса в живій вазі) здійснюється за договорами купівлі-продажу і лише у того сільськогосподарського товаровиробника, який самостійно вирощував худобу. За дотримання всіх законодавче встановлених умов переробне підприємство зобов'язано нараховувати та виплачувати дотації.
Сільськогосподарські товаровиробники мають право отримувати дотації від переробних підприємств лише у разі поставки ними молока та м'яса в живій вазі власного виробництва. Підтверджуючі документи: ветеринарна довідка (свідоцтво), оформлена у встановленому порядку; довідка місцевої сільської (селищної) ради про належність худоби продавцю; копія довідки органів статистики про види діяльності (для юридичних осіб).
На дотацію мають право сільськогосподарські товаровиробники незалежно від форми власності і господарювання, включаючи особисті селянські господарства.
Окремі рахунки
Окремі (небюджетні) рахунки відкриваються в територіальних органах державного казначейства за заявою переробного підприємства до початку застосування дотаційного механізму.
Небюджетні рахунки, які були відкриті переробними підприємствами в територіальних органах державного казначейства до 01.01.2009 р., зберігаються відкритими.
Залишки коштів на небюджетних рахунках станом на 01.03.2009 р. не підлягають перерахуванню до бюджету, а використовуються на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, в порядку, затвердженому п. 3 постанови № 291.
Сільськогосподарські товаровиробники з метою отримання дотацій від переробних підприємств використовують окремі рахунки у відповідних установах банків, які були відкриті ними для цих цілей до 01.01.2009 р., а також відкриті в поточному році не пізніше звітного періоду, в якому виник намір здійснювати поставки молока та м'яса в живій вазі власного виробництва на переробні підприємства.
Примітка: листи № 15-06/1071-6115, № 9713/7/16-1417, № 25-111/1147-8341.
Ставка податку
Сільськогосподарські підприємства поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі відповідно до укладених договорів з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%.
Довідково. Протягом минулих років сільськогосподарські товаровиробники поставляли переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі з нарахуванням ПДВ за нульовою ставкою.
Особисті селянські господарства поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі за цінами без урахування ПДВ (п. 2 Порядку № 291).
Розрахунок дотації
Відповідно до попереднього розрахунку (додаток 1 до Порядку № 291) переробне підприємство щомісяця, до початку наступного періоду, визначає суму ПДВ, яка надійде на підприємство під час здійснення поставки готової продукції, та суму ПДВ, що буде нарахована (перерахована) постачальникам товарів (робіт, послуг), а також розміри до: тацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене молоко та м'ясо в живій вазі на гривню вартості без урахування ПДВ такої продукції.
Розмір дотації застосовується переробним підприємством до всіх сільськогосподарських товаровиробників на однаковому рівні за продукцію одного товарного виду пропорційно вартості без урахування ПДВ поставленої продукції (п. 3 Порядку № 291).
За фактичними даними про обсяги закупленого молока та м'яса в живій вазі і надходження на небю-джетний рахунок сум ПДВ переробні підприємства проводять щомісяця розрахунок сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставку молока та м'яса в живій вазі згідно з додатком 2 до Порядку № 291. На підставі цього розрахунку переробними підприємствами провадиться остаточне перерахування за платіжними дорученнями сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені молоко та м'ясо в живій вазі за звітний період, крім особистих селянських господарств.
Перерахування дотацій
Перерахування коштів сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі здійснюється за платіжними дорученнями з поточного рахунку переробного підприємства за цінами відповідно до укладених договорів, а сум дотацій - з його небюджетного рахунку, відкритого в територіальному органі держказначейства на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників (крім тих, що ведуть особисте селянське господарство).
Переробні підприємства у кінці кожного робочого тижня перераховують половину зарахованої їм на поточний рахунок суми ПДВ, нарахованого на обсяги поставленої ними готової продукції, на небюджетні рахунки. Остаточний розрахунок належної до перерахування на небюджетний рахунок суми ПДВ проводиться щомісяця відповідно до окремої податкової декларації.
Оплата особистим селянським господарствам вартості поставлених ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата дотацій здійснюється готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення. Для виплати дотацій готівкою переробне підприємство подає територіальному органу держказначейства за місцем відкриття небюджетного рахунку платіжні доручення на перерахування необхідних сум коштів з небюджетного рахунку на свій поточний рахунок для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення до каси зазначеного переробного підприємства (п. 5 Порядку № 291).
З урахуванням авансового платежу перерахування дотації проводитися переробним підприємством не менш як два рази на місяць (п. 7 Порядку № 291).
Податковий облік та розрахунки з бюджетом
За результатами діяльності за кожний звітний (податковий) період переробні підприємства.ведуть окремий податковий і бухгалтерський облік готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та поставкою такої продукції, і складають окрему податкову декларацію з відповідними додатками**.
У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені або придбані, використовуються переробним підприємством частково для виготовлення такої готової продукції, а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях з виготовлення готової продукції та, відповідно, в інших операціях.
Зазначений розподіл відбувається в тому періоді, в якому здійснювалось відповідне виготовлення та/ або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10, 12, 13 та довідково відображаються у рядках 10-1, 12-1, 13-1 податкової декларації (переробного підприємства).
Переробні підприємства складають та подають до органів податкової служби податкову декларацію з ПДВ (переробного підприємства), за якою сума ПДВ за операціями з поставки готової продукції, виготовленої на власних та орендованих переробних потужностях з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, до бюджету не сплачується, і податкову декларацію з ПДВ, за якою сума ПДВ за операціями з поставки іншої продукції (п.ослуг) сплачується до бюджету. До таких декларацій обов'язково додаються відповідні додатки**.
Визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума ПДВ перераховується переробним підприємством на його небюджетний рахунок у строки, встановлені для сплати ПДВ, з урахуванням щотижневих перерахувань сум ПДВ, нарахованих на обсяги поставленої ними готової продукції.
Примітка: листи № 7647/7/16-1117, № 7767/7/16-1117, № 9953/7/16-1117, наказ № 221.
Увага! У разі встановлення за окремою податковою декларацією перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань така сума перевищення покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
Переробне підприємство не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним періодом, за кожний звітний (податковий) період подає як підтвердження сплати сум податку реєстр платіжних доручень на фактично зараховані на небюджетний рахунок кошти і виписку територіальних органів держказна-чейства з небюджетного рахунку.
Відповідальність переробних підприємств
Виплати сум коштів, здійснені з не-бюджетних рахунків, за призначенням з порушенням Порядку № 291 вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.
При порушенні терміну подання як підтвердження сплати сум податку реєстру платіжних доручень на фактично зараховані на небюджетний рахунок кошти і виписки територіальних органів держказначейства з небюджетного рахунку, суми ПДВ вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням, і стягуються до державного бюджету (абзац другий п. 6 Порядку № 291).
У разі порушення терміну перерахування сум дотацій на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників відповідно до п. 7 Порядку № 291 ці суми ПДВ вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.
Примітка: листи № 7647/7/16-1117, № 7767/7/16-1117, № 9953/7/16-1117.
Перераховані безпосередньо з поточних рахунків переробних підприємств без зарахування на небюджетні рахунки суми дотацій за рахунок сум ПДВ, що розраховуються переробними підприємствами за окремою податковою декларацією, не враховуються як дотації.
Сільськогосподарські товаровиробники, які отримують дотації, зобов'язані використовувати їх виключно для розвитку тваринництва - насамперед для забезпечення тваринництва кормами, відтворення поголів'я, придбання племінних ресурсів та здійснення ветеринарних заходів. За використання дотації не за цільовим призначенням керівники сільськогосподарських підприємств несуть відповідальність згідно із законодавством (п. 8 Порядку № 291).
Переробні підприємства подають до 5 числа місяця, наступного за звітним кварталом, управлінням агропромислового розвитку районних, головним управлінням агропромислового розвитку обласних і управлінню промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міськдержадміністрації, Мінагрополітики АР Крим звіт про рух коштів на небюджетних рахунках. Форму звіту затверджено наказом № 767/1258/452/591.
Довідково. Переробні підприємства, зареєстровані у м. Києві, подають до 5 числа місяця, наступного за звітним кварталом, звіт про рух коштів на небюджетних рахунках Головному управлінню агропромислового розвитку Київської облдержадміністрації (п. 11 Порядку № 291).
Контроль органів ДПС
Контроль за правильністю визначення сум ПДВ та їх перерахуванням за платіжними дорученнями на небюджетні рахунки здійснюють органи державної податкової служби.
Увага! При перевірці особлива увага звертається на наявність платіжних доручень та їх реквізити, виписки територіальних органів держказначейства з небюджетного рахунку, повноту та своєчасність перерахування сум ПДВ на окремі рахунки та повноту і своєчасність перерахування сум дотацій через окремі рахунки, наявність податкового боргу за такими рахунками, своєчасність та правомірність відкриття окремих рахунків.
Контроль за використанням коштів ПДВ здійснюють управління агропромислового розвитку районних, головні управління агропромислового розвитку обласних і управління промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій, Мінагрополітики АР Крим, відповідні органи державної податкової служби і фінансові органи разом із споживчими товариствами (п. 12 Порядку № 291).
Викладену в статті позицію з цього питання наведено в листі № 27063/7/16-1417.
* Відповідно до рішення № 29-рп/2009 Конституційного Суду України Закон № 922-VІ, яким, зокрема, запроваджено виплату дотацій переробними підприємствами сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі, визнано неконституційним і він втратив чинність з дня ухвалення Конституційним Судом України цього рішення. Починаючи із зазначеної дати (24.11.2009 р.) переробні підприємства здійснюють розрахунки з бюджетом на загальних підставах.
** Увага! У зв'язку із рішенням Конституційного Суду України від 24.11.2009 р. № 29-рп/2009, починаючи з 24.11.2009 р. переробні підприємства відображають обсяги поставок лише в загальній податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. При цьому у податковій декларації переробного підприємства за листопад 2009 р. відображаються обсяги поставок, здійснені по 23.11.2009 р. включно.
Сергій ТИМОШЕНКО,
начальник відділу спеціальних режимів
оподаткування Департаменту,
та Анна БУЖДИГАНЧУК,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу спеціальних
режимів оподаткування
“Вісник податкової служби України” № 1-2 січень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)