Податок з доходів фізичних осіб
та декларативна кампанія в 2010 році
Кожен новий рік підносить платникам податків своєрідні “подарунки” у вигляді чергових змін в законодавчих актах. Розглянемо зміни, пов'язані з оподаткуванням доходів фізосіб, що набрали чинності з 1 січня 2010 року.
За станом на 01.01.2010 р. встановлені нові розміри мінімальної заробітної плати, а також розміри прожиткового мінімуму для різних категорій громадян. Вказане підвищення, у свою чергу, призвело до зміни ряду показників, вживаних для оподаткування доходів згідно із Законом про податок з доходів фізосіб. Зупинимося детальніше на змінах, що стосуються вказаного Закону.
Насамперед, звертаємо увагу читачів на той факт, що з 1 січня 2010 року ставка податку з доходів фізосіб складає 15% від об'єкту оподаткування згідно з п. 7.1 вищезгаданого Закону.
Відповідно до пп. 6.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується до доходу, нарахованого протягом звітного місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї, згідно із законодавством, виплати, компенсації та відшкодування), якщо їхній розмір не перевищує суму, рівну сумі місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та закругленого до найближчих 10 грн.
Згідно з пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону про податок з доходів фізосіб, будь-який платник податків, у якого розмір місячної заробітної плати не перевищує встановлений рівень заробітної плати, має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 50% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.
Відповідно до Закону про прожитковий мінімум, направлений на встановлення розміру прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної ппати, яка повинна забезпечити належний соціальний захист кожного громадянина України в період фінансово-економічної кризи, прожитковий мінімум для працездатних осіб та розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2010 року встановлений на рівні 869 гривень.
Прикінцевими положеннями цього Закону є доручення Кабінету Міністрів України, Комітету Верховної Ради України з питань бюджету при підготовці та доопрацюванні проекту закону про Державний бюджет України на 2010 рік врахувати розміри прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати, передбачені цим Законом.
Таким чином, в 2010 році платник податків має право на зменшення суми загального місячного доходу оподаткування, що отримується у вигляді заробітної плати, на суму ПСП. Вказана пільга для будь-якого платника податків застосовується в розмірі, рівному 50% від однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку за місяць, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, та складає на 2010 рік - 434,50 грн (869 грн х 50%). Підвищена ПСП, передбачена пп. 6.1.2 та пп. 6.1.3. Закону про податок з доходів фізосіб, визначена у розмірі 651,75 грн (150%) та 869,0 грн (200%).
Далі необхідно уточнити розмір доходу, що дозволяє застосовувати в 2010 році ПСП. Так, за станом на 01.01.2010 р. ст. 1 Закону про прожитковий мінімум встановлений прожитковий мінімум для працездатної особи у розмірі - 869 грн на місяць, отже нова межа для застосування ПСП в 2010 році складе - 1220 грн (869 грн, помножені на 1,4 та округлені до найближчих 10 гривень).
Слід зазначити, що з метою забезпечення виконання громадянами свого конституційного обов'язку по декларуванню доходів, отриманих в 2009 році, та на виконання норм Закону про податок з доходів фізосіб, в 2010 році допускається подача платниками ПДФО декларації за формою декларації про доходи згідно з додатком № 1 до Інструкції № 12.
З метою спрощення для платників податків процедури проведення нарахування податкового кредиту та вирахування суми податку, що підлягає доплаті або відшкодуванню, рекомендується використовувати форми:
- Переліку витрат, що включаються в податковий кредит (Додаток 1 до Листа № 1025/7/17-0217);
- Розрахунку сум податку з доходів фізосіб, що підлягає поверненню платнику податку або до виплати до бюджету (Додаток 2 до Листа № 1025/7/17-0217).
Податкові органи на місцях забезпечують платників податків безкоштовно бланками декларацій та вказаними формами переліку сум витрат та розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб.
Крім того, слід звернути увагу на те, що в Закон про податок з доходів фізосіб внесені відповідні зміни, які слід врахувати при проведенні декларативної кампанії в 2010 році.
Так, Законом № 1533 внесені зміни в пп. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закону про податок з доходів фізосіб, згідно з якими сума заборгованості платника податку, за якою закінчився термін позовної давності та що перевищує суму, що становить 50 відсотків діючого місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, підлягає оподаткуванню. Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх в річній податковій декларації, окрім сум податкової заборгованості, за якими закінчився термін давності згідно із законом, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів) та погашенні податкового боргу.
Отже, до 1 квітня 2010 року фізичні особи - боржники, у яких, починаючи з 24.11.2009 року, закінчився термін позовної давності по їх заборгованості перед кредиторами, повинні подати річну податкову декларацію в податковий орган за своїм місцепроживанням, в якій повинні відобразити усю суму такої заборгованості. Проте податок сплачується тільки за умови, що сума такої заборгованості перевищує суму, що становить 50% місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року.
Тобто, при декларуванні доходів у вигляді заборгованості за 2009 рік не підлягає оподаткуванню сума, що не перевищує 334,5 грн (669 грн х 50%).
Починаючи з 24.11.2009 року, підприємство-кредитор, у якого закінчився термін позовної давності по заборгованості боржників, повинне повідомити в податковий орган про цей факт (про суму простроченої заборгованості) в податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу “14”.
Окрім цього, Законом № 1533 також підтверджено право платника податків на податковий кредит за відсотками, сплаченими банку за користування іпотечним житловим кредитом, в іноземній валюті, яким абзац перший п. 10.1 ст. 10 Закону про податок з доходів фізосіб, після слів “по іпотечних житлових кредитах”, доповнений словами “наданими позичальнику як в національній, так і в іноземній валютах”.
Список використаних документів
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон № 1533 - Закон України від 23.06.2009 р. № 1533-VI “Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи”
Закон про прожитковий мінімум - Закон України від 20.10.2009 р. № 1646-VІ “Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати”
Інструкція № 12 - Інструкція “Про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ГДПАУ від 21.04.1993 р. № 12
Лист № 1025/7/17-0217 - Лист ДПАУ ВІД 22.01.2008 р. № 1025/7/17-0217 “Про стан організації роботи щодо адміністрування податку з доходів фізичних осіб в 2007 році та напрямах роботи в 2008 році”
“Консультант бухгалтера” № 4 (544) 25 лютого 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)