Можно ли ЧПЕНу торговать
предметами коллекционирования
и антиквариата
ВОПРОС: Частный предприниматель - плательщик ЕН имеет магазинчик и осуществляет торговую деятельность сувенирами, в том числе и товарами, бывшими в употреблении. Б/у товары он закупаете основном на блошиных рынках. Среди них встречаются отдельные вещи, которые, по мнению налоговиков, могут быть отнесены к предметам коллекционирования (монеты) и антиквариата (статуэтки). При этом налоговики заявляют, что ЧПЕН не имеет права торговать предметами коллекционирования или антиквариата и, кроме того, что подобная торговая деятельность подлежит лицензированию.
Просим разъяснить: 1) имеет ли право ЧПЕН продавать, например, серебряные монеты РСФСР и СССР 20-х годов XX столетия? 2) Если имеет, то нужна ли ему лицензия?
ОТВЕТ: Вначале напомним, что три года назад BP приняла Закон от 22.12.2006 г. № 535-V «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения произведений искусства, предметов коллекционирования или антиквариата».
Так вот, указанным Законом введены ограничения по применению субъектами предпринимательской деятельности упрощенной системы налогообложения. А именно пунктом 2 «Заключительных положений» Закона о налогообложении антиквариата установлено следующее:
«Положения нормативно-правовых актов по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяются на лиц, осуществляющих деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) произведениями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата (то есть являющихся дилерами в понимании подпункта "б" пункта 8-2.2 статьи 8-2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость")».
Определение дилера содержится в статье 8-2 Закона об НДС, которая тоже введена Законом о налогообложении антиквариата:
«дилер - плательщик налога, приобретающий (получающий по другим гражданско-правовым договорам), в том числе путем импорта, произведения искусства, предметы коллекционирования или антиквариата (далее - культурные ценности) с целью их последующей перепродажи, независимо от того, действует такой плательщик налога от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение».
Таким образом, дилер - это субъект предпринимательства, являющийся плательщиком НДС, который перепродает культурные ценности.
Получается, что такие субъекты предпринимательства (в том числе юридические лица) не могут применять упрощенные системы налогообложения, то есть единый и фиксированный налоги.
ГНАУ довольно быстро отреагировала на введение в действие данного Закона и в письме от 30.01.2007 г. № 10-1118/338 разъяснила, что плательщикам единого налога, осуществляющим деятельность по перепродаже культурных ценностей, необходимо зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС и перейти на общую систему налогообложения с учетом предписания п. 1 «Заключительных положений» Закона о налогообложении антиквариата*.
При этом ГНАУ отметила, что п. 2 «Заключительных положений» Закона о налогообложении антиквариата ухудшает положение лиц, осуществляющих деятельность по перепродаже культурных ценностей, а также по организации торгов (аукционов) культурными ценностями и находящихся на упрощенной системе налогообложения.
Далее ГНАУ справедливо указала на то, что в соответствии со ст. 22 Конституции Украины при принятии новых законов или внесении изменений в действующие законы не допускается сужение содержания и объема существующих прав и свобод.** Поэтому она предложила разработать соответствующий проект закона, дабы исключить п. 2 из «Заключительных положений» Закона о налогообложении антиквариата.
В общем, единоналожники торговать культурными ценностями в настоящее время не могут.
А теперь посмотрим, на какие культурные ценности распространяется действие Закона о налогообложении антиквариата. Согласно все той же ст. 8-2 Закона об НДС под произведениями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата понимаются товары, включенные в коды 9701-9706 УКТ ВЭД.***
При формальном подходе получается, что ЧПЕНу нельзя торговать любыми «рукотворными» картинами и рисунками, статуэтками и т. п., а также монетами, представляющими нумизматический интерес. В этом случае трудно провести грань между истинно «культурными ценностями» и просто сувенирной продукцией.
В рассматриваемой ситуации, по всей видимости, речь не идет о торговле культурными ценностями в понимании Закона о налогообложении антиквариата. Тех же, кто действительно торгует антиквариатом, следует отсылать к Правилам торговли антикварными вещами, утвержденным приказом Минэкономики и по вопросам евроинтеграции Украины, Минкультуры и искусств Украины от 29.12.2001 г. № 322/795 (далее - Правила № 322).****
Так вот, в Правилах № 322 в качестве антикварных вещей упоминаются, в том числе, «старинные монеты и другие предметы коллекционирования».
Итак, будем различать две категории монет: старинные монеты как антикварные вещи и предметы коллекционирования, представляющие нумизматический интерес. Этими видами монет единоналожнику торговать нельзя.
По нашему мнению, серебряные монеты 20-х годов прошлого столетия вряд ли являются антиквариатом, однако некоторый нумизматический интерес они, безусловно, вызывать могут (особенно если учесть, что среди них могут встретиться довольно редкие экземпляры). Поэтому ЧПЕНу, который дорожит упрощенной системой, лучше не рисковать и не выставлять такие монеты в качестве экспонатов - вдруг ими заинтересуется не простой покупатель, а, например, налоговик.*****
В случае если ЧПЕН все-таки желает торговать монетами, ему целесообразно запастись заключениями специалистов по нумизматике. Как мы себе представляем, нумизматический интерес представляют редкие монеты и монеты, имеющие художественные достоинства.
Теперь о лицензировании.
Законом о налогообложении антиквариата был введен также новый вид деятельности, на который субъектам хозяйствования необходимо приобретать лицензию. Так, ст. 9 Закона «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности», содержащая перечень лицензируемых видов деятельности, была дополнена пунктом 77 следующего содержания:
«деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов(аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата».
Кто должен был выдавать такие лицензии - до сих пор неизвестно, хотя эта норма вступила в силу с 01.07.2007 г.
Госкомпредпринимательства в своих письмах от 20.07.2007 г. № 5364 и от 12.10.2007 г. № 7780 разъяснял, что антикварная деятельность до определения органа лицензирования может осуществляться без лицензии.
И наконец свежая новость: Законом от 15.12.2009 г. № 1759-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно упрощения условий ведения бизнеса в Украине» из перечня видов деятельности, подлежащих лицензированию, деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата исключены. Так что определять «антикварный» орган лицензирования теперь уже не нужно - оказалось, что проще исключить этот вид деятельности из лицензируемых.
Таким образом, «общий» предприниматель - плательщик НДС мот приторговывать культурными ценностями без получения лицензии до 30.12.2009 г.****** - в связи с отсутствием органа лицензирования, а с 30.12.2009 г.- в связи с тем, что этот вид уже не подлежит лицензированию.
________________
* Согласно этой норме лицензирование указанного вида хозяйственной деятельности вводилось с 07.07.2007 г.
** Если бы ГНАУ придерживалась этого подхода всегда!
*** В товарные позиции с упомянутыми кодами УКТ ВЭД включены:
9701 «Картины, рисунки и пастели, полностью выполненные вручную, за исключением рисунков товарной позиции 4906 и других готовых изделий, расписанных или декорированных вручную; коллажи и аналогичные декоративные изображения»;
9702 «Оригиналы гравюр, эстампов и литографий»;
9703 «Оригиналы скульптур и статуэток из любого материала»;
9704 «Марки почтовые или гербовые марки, знаки почтовой оплаты гашеные, в том числе первого дня гашения, почтовая бумага (гербовая бумага) и подобные предметы, использованные или не использованные, за исключением товаров товарной позиции 4907»;
9705 «Коллекции и предметы коллекционирования по зоологии, ботанике, минералогии, анатомии, истории, археологии, палеонтологии, этнографии или нумизматике»;
9706 «Предметы антиквариата возрастом свыше 100 лет».
**** Для справки: согласно Правилам № 322 к антикварным вещам относятся культурные ценности как объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение, подлежащие сохранению, восстановлению и охране и созданные более 50 лет назад. К категории антиквариата относится довольно объемистый перечень материальных ценностей (приведен в п. 1.2 Правил № 322).
***** Кстати, в «Вестнике налоговой службы Украины» № 47/2009 на с. 20 в рубрике «Оперы» под названием «Глухой звон серебряных монет» предоставлена информация о том, что налоговики Подольского района г. Киева выявили факт уклонения от уплаты налогов столичным предпринимателем-«упрощенцем», который подпольно сбыл коллекцию серебряных монет времен Российской империи эпохи императора Николая II общей стоимостью почти 23 тыс. грн. Как сообщается в информации, после вмешательства налоговиков антиквар согласился с их утверждением о том, что антиквариат и б/у товары - разные вещи, и уплатил в бюджет соответствующую сумму налога.
Для справки: пребывая на едином налоге, предприниматель указал в свидетельстве об уплате единого налога торговлю товарами, бывшими в употреблении.
****** Дата вступления в силу Закона № 1759-VI.
"Бухгалтер" № 4, январь (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201