Оновлений порядок ведення
реєстру податкових накладних

Наказом № 582, що набрав чинності з 1 січня 2010 року, встановлюється новий порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних (далі - Реєстр ПН).

Відповідно до пп. 7.2.8 ст. 7 Закону про ПДВ Реєстр ПН є основою для відображення звідних результатів обліку в податкових деклараціях з ПДВ, тому ведення Реєстру ПН є обов'язковим. В той же час, наявність оригіналу податкової накладної (ПН), не включеної в Реєстр ПН, дає право платнику ПДВ включити її вартість в податковий кредит звітного періоду.

Новою редакцією Порядку ведення Реєстру ПН не допускаються стирання та виправлення даних. Виправити помилки можна коректурним методом або методом “сторно” за правилами бухгалтерського обліку. Застосування коректурного методу виправлення помилки допускається тільки до такого реквізиту, виправлення якого не призводить до змін показників в Реєстрі. Після виправлення помилкових записів в Реєстрі ПН новий (уточнюючий) Реєстр ПН не формується.

Хто складає Реєстр ПН

Наказом № 582 встановлена нова група складачів Реєстру ПН - платники ПДВ, що застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства і рибальства. З урахуванням нововведень, тепер складачами Реєсфу ПН є:

- філії та структурні підрозділи, уповноважені головним підприємством (Головне підприємство привласнює уповноваженій філії або структурному підрозділу окремий код (номер, шифр), про що письмово інформує податковий орган за місцем реєстрації платником ПДВ);

- особи, уповноважені вести облік операцій, виконуваних в рамках договорів про спільну діяльність (Реєстри ПН по вказаній діяльності та діяльності, що не відноситься до сумісної, ведуться окремо);

- особи, що застосовують спеціальний режим оподаткування у сфері сільського та лісового господарства і рибальства відповідно до ст. 81 Закону про ПДВ, а також переробні підприємства, що перераховують суми ПДВ на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за проданих ними молоко та м'ясо в живій вазі, відповідно до п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ. При заповненні Реєстру ПН в полі “Спеціальний режим оподаткування” робиться відповідна відмітка.

Форми ведення та подання Реєстру ПН

Реєстр ПН ведеться за вибором платника ПДВ будь-яким із способів:

- у документальному (паперовому) вигляді

- у електронному вигляді.

Платник податків може подавати Реєстр ПН в податковий орган за власним бажанням. У податковий орган Реєстри ПН можуть надаватися:

- на паперових носіях;

- на магнітних носіях з копіями документів на паперових носіях;

- у електронному вигляді, з використанням коштів електронного цифрового підпису.

Порядок передачі звітності в електронному вигляді затверджений Наказом № 242. Для передачі Реєстру ПН в електронному вигляді платник податків повинен мати програмне забезпечення, що дозволяє:

- формувати електронний документ у форматі ХМL-файлу;

- забезпечувати шифровку та накладення електронного цифрового підпису (ЕЦП);

- здійснювати можливість відправлення звітного документа за допомогою Інтернету.

Для установки відповідного програмного забезпечення платник повинен укласти Договір про визнання електронних документів між платником податків та державною податковою інспекцією. Крім того, необхідно отримати в будь-якому акредитованому центрі сертифікації ключів посилені сертифікати відкритих ключів керівника, бухгалтера та печатки підприємства.

У разі ведення Реєстру ПН в електронному вигляді, платник ПДВ повинен надати носій електронної інформації податковому інспектору, що здійснює перевірку.

Порядок заповнення Реєстру ПН

У Реєстрі ПН вказується його порядковий номер, дата початку та закінчення його ведення. Порядковий номер Реєстру ПН, який складають філії та інші структурні підрозділи, проставляється через дріб в знаменнику. У чисельнику дробу вказується код (шифр), призначений головним підприємством.

Операції з придбання товарів (послуг) вказуються в І розділі Реєстру ПН та групуються залежно від їх цільового призначення:

- для використання в господарській діяльності (окремо для оподатковуваних ПДВ операцій за ставкою 20% та 0%, а також для звільнених від оподаткування операцій);

- для використання в діяльності, не пов'язаної з господарською;

- для поставки послуг, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ.

Поставка товарів (послуг) вказується у II розділі Реєстру ПН та враховується окремо по операціях:

- належним оподаткуванню (окремо за ставкою ПДВ 20% та 0%);

- звільненим від оподаткування та що не є об'єктом оподаткування;

- експорту товарів та надання послуг супутніх такому експорту.

Основою для відображення в І розділі Реєстру ПН інформації про придбання товарів є наступні документи:

- податкова накладна, оформлена з урахуванням вимог пп. 7.2.1 ст. 7 Закону про ПДВ;

- розрахунки коригування кількісних та вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної);

- вантажні митні декларації;

- інші документи, що надають право на податковий кредит відповідно до норм пп. 7.2.6 ст. 7 Закону про ПДВ.

Документами, що надають право на податковий кредит є:

- належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний або розрахунковий документ з визначенням суми платежу, суми ПДВ та податкового номера постачальника (при оплаті товарів (послуг) готівковими коштами, розрахунковими картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками сума такої оплати не повинна перевищувати 10000 грн -граничну суму для готівкових розрахунків, встановлену Постановою № 32);

- транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку та інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку (документи повинні містити загальну суму платежу, суму ПДВ та податковий номер продавця. Вимога про наявність обов'язкових реквізитів не розповсюджується на документи, форма яких встановлена міжнародними стандартами);

- касові чеки з визначенням фіскального номера постачальника, що містять суму покупки та суму ПДВ (загальна сума покупки за такими чеками

не повинна перевищувати 200 грн за день без ПДВ);

- копії товарних чеків, інших розрахункових документів, що засвідчують факт оплати товарів (послуг), що додаються до заяви зі скаргою на постачальника таких товарів (послуг). Така заява подається разом з податковою декларацією за звітний період, в якому продавець відмовився надати податкову накладну або порушив порядок її заповнення.

Види операцій,
відображених в
І розділі Реєстру ПН

У розділі І Реєстру ПН відображаються такі види операцій:

- придбання товарів (послуг), основних фондів на території України у осіб - платників ПДВ;

- придбання товарів (послуг) на території України у осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ (на підставі документів, що засвідчують покупку);

- звезення (імпорт) до України товарів на підставі ВМД;

- придбання імпортованих товарів та послуг, наданих нерезидентами на території України, послуги без додаткового нарахування ПДВ;

- придбання оподатковуваних ПДВ послуг, що надаються нерезидентами на території України (в цьому випадку особа - одержувач таких послуг виступає податковим агентом нерезидента, відповідно до пп. “г” п. 10.1 ст. 10 Закону про ПДВ.

У податковому періоді сплати ПДВ по “імпортних” послугах платник податку має право включити суму сплаченого ПДВ в податковий кредит (пп. 7.5.2 ст. 7 Закону про ПДВ). Сума податкового кредиту відображається в Реєстрі ПН на підставі ПН, виписаною особою - одержувачем “імпортної” послуги).

Особливості заповнення
деяких граф розділу
І Реєстру ПН

У графі І Реєстру ПН записується порядковий номер:

- податкової накладної;

- розрахунку коригування до податкової накладної (додатку 2);

- інших документів, що дають право на податковий кредит без виписки ПН відповідно до пп. 7.2.6 ст. 7 Закону про ПДВ;

- вантажної митної декларації;

- документів, що засвідчують факт придбання товарів у осіб, неплатників ПДВ на території України.

Порядковий номер з Реєстру ПН переноситься на вище перелічені документи.

У графі 2 Реєстру ПН вказується дата отримання податкової накладної або іншого документа з перерахованих вище.

У графі 3 вказується дата виписки податкової накладної або іншого перерахованого вище документа.

У разі неспівпадіння дат документів, вказаних в графах 2 та 3, сума податкового кредиту відображається в рядку 16.4 Декларації з ПДВ (Лист № 24259/7/16-1517-26).

У графі 4 Реєстру ПН проставляється номер податкової накладної або іншого вказаного в Реєстрі ПН документа.

У графі 5 Реєстру ПН вказується вид документа під такими позначеннями:

- ПН - податкова накладна;

- РК - розрахунок коригування до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної);

- ВМД - - вантажна митна декларація;

- ЧК - товарний чек;

- ТК - транспортний квиток;

- ГР - готельний рахунок;

- ПЗ - рахунок за послуги зв'язку:

- ПО - послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку;

- ЗП - заява платника відповідно до пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону.

Якщо дані документів включаються в уточнюючі розрахунки, то в графі 5 Реєстру ПН до позначення виду документа у кінці додається буква “У”.

У графі 6 Реєстру ПН вказується найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи) постачальника.

У разі придбання товарів за межами України та отримання послуг від нерезидента на території України у графі 6 проставляється країна нерезидента або найменування фізичної особи нерезидента.

У графі 7 вказується індивідуальний податковий номер постачальника - платника ПДВ.

Зміненим Порядком ведення Реєстру ПН передбачені умовні індивідуальні податкові номери (ІПН) для різних видів поставки товарів (послуг), які надамо в табл.

Таблиця

У графі 8 Реєстру ПН вказується загальна сума, включаючи ПДВ.

У графах 9, 11, 13 та 15 вказується вартість товарів (послуг) та основних фондів без ПДВ.

Записи на підставі додатку 2 до податкової накладної показуються з відповідним знаком (+ або -).

У графах 10, 12, 14 та 16 вказується сплачений (нарахований) ПДВ. Сума ПДВ з граф 12, 14 та 16 в податковий кредит не включається. Якщо товари (послуги) отримуються у осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ, в графах 10, 12, 14 та 16 Реєстру ПН робиться відмітка “X”. Записи на підставі коригувань до податкових накладних (додаток 2) показуються з відповідним знаком (+ або -).

Особливості заповнення розділу II Реєстру ПН

У розділі II Реєстру ПН, згідно зі змінами, відображаються:

- видані податкові накладні;

- розрахунки коригувань до податкових накладних;

- вантажні митні декларації;

- податкові накладні за підсумками операцій за день (право виписки яких передбачене відповідно до п. 8.4 Наказу № 165);

- податкові накладні, виписані на суму перевищення звичайної ціни над фактичною.

У графі 4 Реєстру ПН види документів відображаються під такими позначеннями:

- ПН - податкова накладна;

- РК - розрахунок коригувань до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної);

- ВМД - вантажна митна декларація;

- ПП - податкова накладна за щоденними підсумками операцій;

- ЗЦ - податкова накладна, виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною.

Якщо дані документа включаються в уточнюючі розрахунки за звітний період, то в Реєстрі ПН до позначення виду документа появіться буквв “У”.

Зверніть увагу, що податкові зобов'язання за операціями поставки товарів (послуг), в яких звичайна ціна перевищує фактичну в Реєстрі ПН, виділені в окремий вид. Податкові накладні, виписані за такими операціями позначаються під шифром ЗЦ. В той же час в новому Реєстрі ПН не передбачено окремих позначень для ПН, виписаних на суму податкових зобов'язань за такими операціями, як:

- передача в межах балансу для невиробничого використання;

- ліквідація фондів по самостійному рішенню платника податків;

- переведення основних фондів до складу невиробничих;

- поставка для операцій, що не є об'єктом обкладення ПДВ;

- поставка для операцій, звільнених від обкладення ПДВ;

- визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника ПДВ.

Очевидно, що такі податкові накладні в Реєстрі ГІН показуються під загальним позначенням - ПП.

Список використаних документів

Закон про ПДВ -Закон України від 03.04.1997 р. № 167/97-ВР “Про Податокна додану вартість”

Постанова № 32 - Постанова Правління НБУ від 09.02.2005 р. № 32 “Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку”

Наказ № 582 -Наказ ДПАУ від 26.10.2009 р. № 582 “Про внесення змін до форми Реєстру отриманих та виданих податкових накладних та Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затверджених наказом ДПА України від 30.06.2005 № 244”

Наказ № 242 - Наказ ДПАУ від 03.05.2006 р. № 242 “Про затвердження формату (стандарту) електронного документа звітності платників податків”

Наказ № 165 - Наказ ДПАУ від 30.05.1997 р. № 165 “Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення”

Порядок ведення Реєстру ПН - Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 30.06.2005 р. № 244

Лист № 24259/7/16-1517-26 - Лист ДПАУ від 04.11.2009р. № 24259/7/16-1517-26 “Щодо відображення в податковій декларації з податку на додану вартість податкових накладних, які були виписані в попередніх періодах, а отримані в звітному періоді, та документального підтвердження затримки в отриманні таких податкових накладних”

“Консультант бухгалтера” № 4 (544) 25 лютого 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей