Единый налог при бесплатном получении доли от
одного из учредителей и при выходе участника из ООО
ВОПРОС: Участник ООО передал нашему предприятию бесплатно свою долю корпоративных прав самому ООО. Это ООО является плательщиком единого налога. Какими проводками отразить эту операцию в бухгалтерском учете и подпадает ли она под обложение ЕН?
ОТВЕТ: Проводки в данном случае будут следующими (на номинальную стоимость доли):
д-т 452, к-т 672;
д-т672, к-т 745.
Теперь - несколько слов о едином налоге. Согласно Указу «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»:
«Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)». Поскольку в данном случае отсутствует и поступление денег на счет (или в кассу) предприятия, и продажа продукции (товаров, работ, услуг), то говорить об обложении единым налогом с законопослушной точки зрения нельзя.
Но, как известно, налоговики, утвердив приказом от 13 октября 1998 года № 477 форму Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности стали требовать дополнительного обложения единым налогом сумм средств, отражаемых по гр. 5 книги «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации». Так, в письме ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6423/6/15-0416 говорится: «Таким образом, субъект малого предпринимательства, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, для обложения единым налогом должен учитывать все поступления денежных средств, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов, включая безвозвратную финансовую помощь, проценты банка, а также суммы штрафов, пени и выручки от прочей реализации». Правда, позиция судов в отношении внереализационных доходов иная, нежели у ГНАУ (см. извлечение из определения Вадсуда от 15.11.2006 г. по делу № 11/166-05), но воз пока и ныне там.
В принципе, полученная бесплатно доля в уставном фонде может быть расценена как внереализационный доход, однако в описании данной графы они указали:
«В графе 5 «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации» отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от прочих операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных [и] быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»)».
Как видно из описания данной графы, бесплатно полученные материальные ценности (не деньги) в этой графе не указываются.
Подтверждают такой вывод и консультации работников ГНАУ в «Вестнике налоговой службы Украины» № 32/2005:
«Таким образом, поскольку субъект малого предпринимательства должен получить компьютерную технику в виде бесплатной безвозвратной помощи товарно-материальными ценностями, а не денежными средствами, то включать стоимость такой помощи в базу обложения единым налогом не нужно» - и в «Вестнике налоговой службы Украины» № 33/ 2008:
«Поскольку предприятие получило в собственность основные фонды, а не денежные средства на расчетный счет или в кассу, то стоимость таких основных фондов не включается в базу обложения единым налогом».
Итак, раз ООО получило от участника долю в уставном фонде, а не деньги, то объект обложения единым налогом у него не возникает.
Правда, не исключена попытка налоговиков притянуть за уши для обложения единым налогом аналогию со списанием кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Но такая аналогия, на наш взгляд, неуместна, поскольку в данном случае предприятие получает долю, а при списании кредиторской задолженности - ничего не получает. Из состава участников ООО - плательщика единого налога выходит участник. Ввиду отсутствия денег выплата доли возможна только имуществом (ОС и МНМА) предприятия. Не придется ли после этого переходить на общую систему из-за нарушения условий нахождения на едином налоге?
Статья 54 Закона «О хозяйственных обществах» гласит:
«При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном (складочном) капитале. Выплата производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. По требованию участника и по согласию общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме».
А в ст. 1 Указа Президента «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» сказано: «Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами».
Смелые плательщики могут заметить: в Указе говорится о том, что плательщик единого налога не может получать выручку за отгруженную продукцию не в виде денег. И это понятно, поскольку у плательщика единого налога объект налогообложения установлен в виде процентов от суммы средств, поступающих на расчетный счет и в кассу. Но в нашем случае плательщик единого налога ничего от вышедшего участника не получает. Даже наоборот: не участник рассчитывается с нашим плательщиком, а именно наш плательщик рассчитывается с ним ТМЦ (производит выплату, как сказано в ст. 54 Закона «О хозяйственных обществах»).
Собственно говоря, именно на этом основании ЮРЕНы могут делать подарки, не опасаясь, что их попросят уйти с упрощенной системы, поскольку при передаче подарков тоже никаких расчетов с ЮРЕНа-ми не происходит.
Однако более осторожным плательщикам мы не советуем в данном вопросе так рисковать. Всё же налоговики могут заявить, что в данном случае расчет с участником происходит в виде погашения задолженности ООО перед участником по выплате стоимости части имущества общества, пропорциональной его доле.
Возможно, лучше будет произвести продажу участнику этих ОФ по их остаточной стоимости с одновременным возвратом ему этих денежных средств в качестве выплаты доли. Тем более что такая продажа не повлечет увеличения объекта обложения единым налогом, а возврат средств можно оформить расходным ордером в тот же день, когда будет оформлен и приходный ордер по их получению в качестве платы за ОФ.
"Бухгалтер" № 5, февраль (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201