ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент відомчого контролю

ЛИСТ
04.11.2009 N 14-1018/350

Щодо проведення перевірок

(Витяг)

На виконання п. 1 доручення від 22.10.2009 р. N 17-1018/317 "Про проведення перевірки" Департаментом відомчого контролю ДПАУ проведена перевірка ДПІ районів м. Києва з питань достовірності формування звітних даних з упередження відшкодування безпідставно заявлених сум ПДВ.

1. По ДПІ у Шевченківському районі м. Києва у жовтні 2009 р. виконання нормативу граничного рівня результативності контрольно-перевірочної роботи з упередження відшкодування безпідставно заявлених сум ПДВ, що були не відшкодовані станом на 01.10.2009 р., у розмірі 55 млн. грн. забезпечені на 102,4% або 56,3 млн. грн., із яких 51,8 млн. грн. або 92% за рахунок зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ по підприємству ТОВ ВКФ.

ТОВ ВКФ зареєстроване 04.05.2006 р. Шевченківською РДА за адресою: м. Київ, вул. Гусєва, буд. 10, знаходиться на обліку в ДПІ у Шевченківському районі м. Києва з 05.05.2006 р. Засновник, директор та головний бухгалтер - в одній особі. Підприємство зареєстроване платником ПДВ 28.02.2008 р., власні основні фонди відсутні.

Згідно зі службовою запискою ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва від 19.03.2009 р. змінено стан платника ТОВ ВКФ на "23 - Місцезнаходження не встановлено" у зв'язку з невстановленням за адресою держреєстрації.

До ДПІ у Шевченківському районі м. Києва підприємством 09.09.2009 р. подано поштою основну декларацію з ПДВ за лютий 2009 р. із задекларованою до відшкодування на розрахунковий рахунок сумою 51,8 млн. грн.

Згідно з довідкою про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки достовірності заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ у декларації за лютий 2009 р. від 10.09.2009 р. N 428 на порушення вимог пп. 7.7.1 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) та п. 5.11, пп. 5.12.2 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 31.05.97 р. N 166, підприємством від'ємне значення рядка 21 в сумі 51800060 грн. перенесене до р. 22.2, р. 24 та р. 25 в поточному періоді.

Згідно з деклараціями з ПДВ за період з лютого 2008 р. по січень 2009 р. ТОВ ВКФ не декларувало обсягів реалізації чи придбання товарів (послуг). Однак у довідці камеральної перевірки не зазначено, що відповідно до пп. 7.7.11 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) це підприємство не мало права на отримання бюджетного відшкодування, так як мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування.

На підставі п. 3.11 Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПАУ N 350 (власні основні фонди у платника відсутні), копія декларації разом з додатками передана до підрозділу податкового контролю юридичних осіб для проведення позапланової виїзної документальної перевірки.

Згідно з актом перевірки відповідності юридичної адреси фактичному місцезнаходженню від 16.09.2009 р. встановлено відсутність посадових осіб ТОВ ВКФ за його місцезнаходженням, було складено акт від 16.09.2009 р. про неможливість розпочати перевірку. На підставі п. 1 ст. 11 Закону про ДПС ( 509-12 ) та пп. 7.7.5 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ ВКФ з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок в сумі 51800060 грн. за лютий 2009 р. За результатами перевірки складено акт невиїзної документальної перевірки від 17.09.2009 р. Перевіркою встановлено, що згідно з пп. 7.4.5, 7.7.1, 7.7.2, 7.7.11 ст. 7 Закону про ПДВ платник не мав права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ.

Службовою запискою від 30.09.2009 р. копію акта від 17.09.2009 р. передано до ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва для подальшої реалізації і прийняття рішень. Листом від 15.10.2009 р. ГВПМ надано відповідь, згідно з якою за матеріалами перевірки дотримання вимог податкового законодавства ТОВ ВКФ відмовлено у порушенні кримінальної справи на підставі п. 2 ст. 6 КПКУ ( 1001-05 ).

Підрозділом податкової міліції лише 29.10.2009 р. складено акт про факт незнаходження ТОВ ВКФ за місцем реєстрації, на підставі чого була складена довідка від 29.10.2009 р. про встановлення фактичного місцезнаходження ТОВ НВФ та листом від 29.10.2009 р. надана до управління реєстрації та обліку платників. Управлінням реєстрації та обліку платників податків інформація про відсутність за місцезнаходженням ТОВ НВФ листом від 29.10.2009 р. направлена до держреєстратора за формою N 18-ОПП. Станом на 29.10.2009 р. ТОВ НВФ має стан платника "9 - Направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням".

Слід зазначити, що під час перевірки в ході здійснення оперативних заходів працівниками підрозділу по боротьбі з корупцією в органах ДПС України було встановлено, що директор підприємства не подавав вищезазначену декларацію з ПДВ із заявленою сумою бюджетного відшкодування.

2. По ДПІ у Голосіївському районі м. Києва у серпні 2009 р. виконання нормативу граничного рівня результативності контрольно-перевірочної роботи з упередження відшкодування безпідставно заявлених сум ПДВ, що були не відшкодовані станом на 01.08.2009 р., у розмірі 138 млн. грн. забезпечені на 103,7% або 143,2 млн. грн., із яких 80% за рахунок зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ по підприємству ТОВ (112,8 млн. грн.).

ТОВ зареєстровано в ДПІ у Голосіївському районі м. Києва 22.06.2007 р. за адресою: м. Київ, вул. Лятошинського, буд. 4/А/2. Засновник, директор та бухгалтер підприємства - в одній особі (громадянин Грузії). Основний вид діяльності підприємства - інші види оптової торгівлі.

З березня 2008 р. по травень 2009 р. підприємство не подавало звітність з ПДВ до ДПІ. ДПІ у Голосіївському районі м. Києва свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ ТОВ (від 09.07.2007 р. N 100051661) було анульовано 31.07.2009 р. Станом на 28.10.2009 р. підприємство має стан платника "07 - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей".

Декларацію з ПДВ за червень 2009 р. ТОВ ДПІ у Голосіївському районі м. Києва було отримано поштою 28.07.2009 р. та зареєстровано в журналі вхідної кореспонденції.

За результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки декларації з ПДВ за червень 2009 р. (акт від 03.08.2009 р.) встановлено, що обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування. Крім того, в акті зазначено, що підприємством неправомірно визначена сума бюджетного відшкодування, заповнено рядок 25.2 (за відсутності значення рядка 22.2), чим порушено пп. 7.7.1 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) та п. 5.11 ст. 5 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ.

За результатами перевірки зменшено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню, шляхом зарахування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів - 112846354,0 грн.

Матеріали перевірки ТОВ 11.08.2009 р. було передано до ГВПМ ДПІ у Голосіївському районі м. Києва. Згідно із службовою запискою ГВПМ ДПІ у Голосіївському районі м. Києва від 27.08.2009 р. було прийняте рішення відповідно до ст. 97 КПКУ ( 1002-05 ) та винесено постанову про відмову у порушенні кримінальної справи згідно з п. 2 ст. 6 КПК ( 1001-05 ).

3. В ході проведення перевірок підрозділами відомчого контролю на місцях встановлено, що аналогічним чином, за рахунок упередження незаконно заявлених сум бюджетного відшкодування по одному - двох підприємствах, забезпечується виконання нормативу упередження ПДВ по відповідному регіону.

ДПА у Донецькій області зменшено суму бюджетного відшкодування, заявлену до відшкодування по ТОВ у сумі 27,6 млн. грн.

ТОВ взято на податковий облік в органах ДПС 06.02.2009 р. N 7598 та зареєстровано платником ПДВ 04.03.2009 р.

До ДПІ у Київському районі м. Донецька поштою надійшли податкові декларації за липень та серпень 2009 р. По декларації з ПДВ за липень 2009 р. платником задекларовано податковий кредит у сумі 27,6 млн. грн., а по декларації з ПДВ за серпень 2009 р. заявлено бюджетне відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок платника у сумі 27,6 тис. грн.

За результатами невиїзної документальної (камеральної) перевірки суму, заявлену платником до відшкодування за серпень 2009 р. у розмірі 27,6 тис. грн., упереджено на підставі пп. 7.7.11 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) (зареєстровано платником ПДВ менше 12 місяців).

У ході проведених оперативних заходів встановлено місцезнаходження та опитано директора ТОВ, який пояснив, що фінансово-господарською діяльністю підприємства не займався, декларації по підприємству не підписував, податкову звітність до ДПІ у Київському районі м. Донецька не надавав. Матеріали перевірки направлено до прокуратури.

4. За результатами проведених перевірок встановлено спільні для окремих регіональних ДПА ознаки в організації роботи по виконанню нормативу граничних рівнів результативності контрольно-перевірочної роботи з упередження відшкодування безпідставно заявлених сум ПДВ.

Зокрема, виконання зазначеного нормативу упередження забезпечується за рахунок зменшення сум, заявлених до відшкодування платниками з ненульовим станом, які не є діючими платниками. У більшості випадків по таких платниках або не встановлено фактичне місцезнаходження, або надіслано запит на його встановлення. Причому виконання нормативу забезпечується за рахунок упередження відшкодування тільки одному або двом таким платникам.

Такі платники тривалий час не звітуються (7 - 9 місяців), а потім поштою надходить декларація (уточнюючий розрахунок) із значною сумою заявленого бюджетного відшкодування переважно за минулі періоди, упередження якої забезпечує виконання показника по відповідному регіону.

При цьому упередження цих сум відбувається переважно на стадії камеральних перевірок, оскільки навіть документальне оформлення такої заявки не відповідає одразу декільком вимогам Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ).

Такий стан справ негативно впливає на організацію роботи по упередженню безпідставно заявлених до відшкодування сум ПДВ по діючих платниках. Як результат, ці суми незначні та, відповідно, на виконання нормативу практично не впливають. А для забезпечення виконання нормативу упередження значна частина ресурсів відволікається на роботу з недіючими СГД, які "раптово" забажали відшкодування у значних, нічим не підтверджених, розмірах.

При цьому відволікаються і ресурси підрозділів податкової міліції, адже практично по всіх вищезазначених платниках приймались рішення про відмову в порушенні кримінальної справи, що також попередньо передбачає вжиття відповідних заходів. Слід зауважити, що в окремих випадках такі заходи працівники податкової міліції здійснювали неодноразово.

По деклараціях за вересень 2009 р. (період подання декларацій збігся в часі з проведенням перевірки Департаментом відомчого контролю ДПАУ) загальна сума заявленого у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва бюджетного відшкодування зменшилась у 4 рази порівняно з попереднім місяцем.

Директор Департаменту відомчого контролю В.Мокрієв