Когда же совершается переход на упрощенную систему
ВОПРОС: Предприятие подало заявку на перевод на единый налог (заявление в ГНИ было подано вовремя - в начале декабря), однако свидетельство плательщика единого налога так и не получило. На какой системе налогообложения находится наше предприятие в настоящее время - на упрощенной или на общей?
ОТВЕТ: Посмотрим, что на этот счет говорит законодательство.
Изучение Указа Президента «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» дает нам четкий ответ только в отношении ЧПЕНов. Ведь его ст. 2 определяет:
«Субъекты малого предпринимательства - физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога».
Иными словами, частный предприниматель, не получивший свидетельство об уплате ЕН, не считается находящимся на упрощенной системе налогообложения.
Положения, посвященные ЮРЕНам, более туманны. Так, ст. 3 Указа утверждает следующее:
«Субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно избирает одну из <...> ставок единого налога <...>».
Определенный интерес представляет также ст. 4 Указа:
«Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, по выбору субъекта малого предпринимательства.
Форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации. Субъект малого предпринимательства - юридическое лицо обязательно указывает, какая ставка единого налога им избрана.
Заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.
Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год.
Орган государственной налоговой службы обязан в течение десяти рабочих дней выдать бесплатно свидетельство о праве уплаты единого налога или предоставить письменный мотивированный отказ».
В принципе, эти нормы можно интерпретировать в обоих направлениях. С одной стороны, решение о переходе принимается плательщиком самостоятельно путем подачи письменного заявления. С другой стороны, налоговый орган может отказать в выдаче свидетельства о праве уплаты ЕН, что может рассматриваться как отказ признавать данное лицо плательщиком ЕН.
Похоже, что ГНАУ больше по душе второй вариант (видимо, с учетом его симметричности с ситуацией с ЧПЕНами). Например, в п. 1 ее обзорного письма от 10.07.2009 г. № 14487/7/15-0417 подчеркивается, что именно свидетельство, выданное в ГНИ в установленном порядке, предоставляет право на применение упрощенной системы налогообложения. Заметим - предоставляет, а не подтверждает право.
В рассматриваемой ситуации наиболее правильный вариант - в неофициальном порядке выяснить причины задержки освидетельствования. Наиболее распространенным пояснением является банальная загрузка налоговиков, отсрочивающая получение свидетельства на несколько недель. В такой ситуации стоит набраться терпения (свидетельство выдадут с правильной датой).
Ну а если проблемы более серьезны, остается возможность обжаловать действия налоговиков. При поступлении из ГНИ письменного мотивированного отказа обжалованию подлежит сам отказ как правовой акт индивидуального действия субъекта властных полномочий. Если же нет ни свидетельства, ни отказа, то обжаловать следует бездействие субъекта властных полномочий (ведь решение по заявлению предприятия должно быть принято ГНИ в течение 10 рабочих дней).
Впрочем, практика показывает, что судебная тяжба с налоговиками нередко до неприличия затягивается (например, известны случаи, когда спор по поводу свидетельства на 2008 год окончательно разрешался лишь в конце 2009 года). А чего можно ждать от нашего, простите, правового государства?
"Бухгалтер" № 6, февраль (II) 2010 г.
Подписной индекс 74201