Отражение в учете бесплатного предоставления
путевки работнику

ВОПРОС: Предприятие приобрело и бесплатно предоставило своему работнику путевку на оздоровление. Как отразить такие операции в налоговом и бухгалтерском учете.

ОТВЕТ: Оформление предоставления путевки. Возможность предоставления работнику бесплатной путевки работодателем может быть предусмотрена в:

- коллективном договоре;

- индивидуальном трудовом договоре

- отдельном локальном документе (положении), утверждаемом приказом, при отсутствии коллективного договора (письмо Минтруда от 01.10.2007г. № 700/13/ 84-07*).

Кроме того, о безвозмездном предоставлении путевок работникам идет речь в ст. 145 (путевки как поощрения) и 185 (путевки беременным женщинам и женщинам с детьми в возрасте до 14 лет) Кодекса законов о труде Украины (далее - КЗоТ).

Как правило, предоставление путевки конкретному работнику оформляют приказом (распоряжением) собственника (уполномоченного им органа). В нем следует указать все основания для выдачи путевки: требования коллективного договора либо индивидуального трудового договора, отдельного локального документа или нормы КЗоТ.

Налог с доходов физических лиц. Стоимость безвозмездно предоставленных путевок работникам от работодателя согласно Закону Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о налоге с доходов) включается в налогооблагаемый доход работника - получателя путевки в составе заработной платы и облагается налогом с доходов физических лиц (далее - НДФЛ).

Как следствие, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость выданной путевки (ее части), оплачиваемой работодателем как налоговым агентом, нужно отразить с признаком дохода “01”.

При этом доход в виде стоимости полученной путевки согласно п. 3.4 Закона о налоге с доходов определяется исходя из стоимости путевки по обычным ценам (с учетом НДС), умноженной на “натуральный” коэффициент (1,176471)**.

Уплачивать начисленный НДФЛ в бюджет нужно в течение банковского дня, следующего за днем выдачи путевки работнику, поскольку получение бесплатной путевки является доходом в неденежной форме (п.п. 8.1.4 Закона о налоге с доходов).

Взносы в соцфонды. Стоимость путевок, предоставленных работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии либо суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, включают в фонд оплаты труда как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.02.2004 г. № 5). Кроме того, как отмечалось выше, стоимость предоставленных путевок облагается НДФЛ. А поэтому из стоимости путевки, предоставленной за счет средств предприятия, нужно осуществлять начисления и удержания взносов на социальное страхование. При этом в базу обложения соцвзносами стоимость путевки следует включать с учетом “натурального” коэффициента. Налог на прибыль:

1) начисленный работнику доход за предоставленную путевку относится к валовым расходам на основании п.п. 5.6.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налоге на прибыль), потому что сумма оплаты путевки включается в фонд оплаты труда, но только при условии, что такая выплата установлена по договоренности сторон (коллективным, индивидуальным трудовым договором, отдельным локальным документом);

2) расходы на приобретение путевки у сторонней организации включаются в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль;

3) на стоимость путевки, передаваемой работнику, увеличивают валовой доход на основании п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль, так как предоставление путевки за счет средств предприятия расценивается как перепродажа ранее купленной у сторонней организации путевки своему работнику за добросовестный труд (т. е. платой работника за путевку является его труд). Причем валовые доходы по такой операции у предприятия возникают исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен (пп. 7.1.1 и 7.4.3 Закона о налоге на прибыль).

4) взносы в соцфонды, начисленные на стоимость предоставленных работнику путевок, включают в валовые расходы на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.

Налог на добавленную стоимость. При приобретении путевки своему работнику у сторонней организации согласно п.п. 7.4.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04 97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) у предприятия возникает налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной (если такая путевка будет использоваться в хозяйственной деятельности).

При передаче путевки работнику у предприятия возникают налоговые обязательства в соответствии с п. 4.2 Закона об НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.

Следует также обратить внимание, что освобождается от обложения НДС только поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет (п.п. 5.1.9 Закона об НДС).

Пример. Предприятие в октябре 2009 года безвозмездно предоставило работнику закупленную у сторонней организации путевку в дом отдыха стоимостью 5244 грн., в том числе НДС - 874 грн. За октябрь 2009 года работнику начислена зарплата в сумме 2500 грн.

Рассчитаем размер начисленного работнику дохода в виде предоставленной путевки с использованием “натурального” коэффициента:

5244,00 х 1,176471 = 6169,41 (грн.).

____________

* См. ком. “Выплаты работникам могут устанавливаться приказом, если нет колдоговоре”//“БН”, 2007 № 47, с. 8.

** Из некоторых разъяснений налоговиков следует, что при безвозмездном предоставлении путевок “натуральный” коэффициент не применяется, поскольку положения п. 3.4 Закона о налоге с доходов противоречат действующему законодательству Украины (письмо от 08.10. 2008 г. № 20454/7/17-0717 и консультация в журнале “Вестник налоговой службы Украины”, 2009, № 19, с. 49). Мы с такой позицией налоговиков не согласны, так как при определении объекта налогообложения необходимо соблюдать именно требования п. 3.4 Закона о налоге с дохода, а не других нормативно-правовых актов.

Документи що посилаються на цей