Налог с доходов физических лиц
и декларационная кампания за 2009 год

Каждый новый год преподносит налогоплательщикам своеобразные “подарки” в виде очередных изменений в законодательных актах. Не стал исключением и этот год, несмотря на то, что главный финансовый документ (закон о Госбюджете на 2010 год) законодателями принят не был и страна работает без него.

Однако изменения, касающиеся оплаты труда, все же произошли в этом году.

В данной статье мы рассмотрим изменения, связанные с налогообложением доходов физлиц, вступившие в силу 1 января 2010 года, а также нюансы декларирования доходов физическими лицами за 2009 год.

Новые размеры минимальной заработной
платы и прожиточного минимума

Законом № 1646 установлены новые размеры минимальной заработной платы, а также размеры прожиточного минимума для различных категорий граждан, в том числе и на 2010 год (таблица).

Таблица

Указанное повышение, в свою очередь, привело к изменению ряда показателей, применяемых для налогообложения доходов согласно Закону о налоге с доходов физлиц. Остановимся более подробно на изменениях, касающихся указанного Закона.

В первую очередь, обращаем внимание читателей на тот факт, что с 1 января 2010 года ставка налога с доходов физлиц составляет 15% от объекта налогообложения согласно п. 7.1 ст. 7 вышеуказанного Закона. В соответствии с пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона о налоге с доходов физлиц налоговая социальная льгота (НСЛ) применяется к доходу, начисленному в течение отчетного месяца как заработная плата (другие приравненные к ней, согласно законодательству, выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Согласно пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона о налоге с доходов физлиц любой налогоплательщик, у которого размер месячной заработной оплаты не превышает установленного уровня заработной платы, имеет право на НСЛ в размере 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

В соответствии с Законом № 1646, направленным на установление размера прожиточного минимума и минимальной заработной платы, которая должна обеспечить надлежащую социальную защиту каждого гражданина Украины в период финансово-экономического кризиса, прожиточный минимум для трудоспособных лиц и размер минимальной заработной платы с 1 января 2010 года установлены на уровне 869 грн.

Заключительными положениями данного Закона дано поручение Кабинету Министров Украины, Комитету Верховной Рады Украины по вопросам бюджета при подготовке и доработке проекта закона о Государственном бюджете Украины на 2010 год учесть размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы, предусмотренные данным Законом.

Однако закон о Госбюджете на 2010 год своевременно не был принят и у налогоплательщиков возник закономерный вопрос: “Как быть с новыми размерами минимальной заработной платы и прожиточного минимума?”.

Ведь эти показатели должны быть зафиксированы, помимо Закона № 1646, еще и в законе о Госбюджете на 2010 год, так как они касаются бюджетного процесса и должны быть заложены в сметах бюджетных учреждений. Однако это требование в действующем законодательстве соблюдено не было.

Но должны ли все эти перипетии с принятием бюджета касаться законопослушных граждан и субъектов хозяйствования? Конечно же, нет.

Ведь все граждане и хозяйствующие субъекты невзирая ни на что обязаны выполнять требования не отмененного и не приостановленного Закона № 1646.

Поэтому в 2010 году налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого в виде заработной платы, на сумму НСЛ.

Указанная льгота для любого налогоплательщика применяется в размере, равном 50% от одной минимальной заработной платы в расчете за месяц, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, и на 2010 год составляет 434,50 грн. Повышенная НСЛ, предусмотренная пп. 6.1.2 и пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 9 Закона о налоге с доходов физлиц, определена в размере 651,75 грн (150%) и 869 грн (200%).

Далее уточним размер дохода, позволяющий в 2010 году применять НСЛ. Так, по состоянию на 01.01.2010 г. ст. 1 Закона № 1646 установлен прожиточный минимум для трудоспособного лица в размере 869 грн в месяц, следовательно, новый предел для применения НСЛ в 2010 году составит 1220 грн (869 грн, умноженные на 1,4 и округленные до ближайших 10 грн).

Именно такого же мнения придерживается и ГНАУ, которая в Письме № 160/6/17-0716 разъяснила, что предельный размер зарплаты (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещения), дающий право любому налогоплательщику на применение НСЛ, составляет 1220,00 грн (869 х 1,4). Размер НСЛ, установленный пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона о налоге с доходов физлиц, в 2010 году составляет 434,50 грн: [869 (грн) х 50 (%)].

Декларирование доходов за 2009 год

В Писъме № 28800/7/17-0217 ГНАУ разъяснила, что с целью обеспечения выполнения гражданами своего конституционного долга по декларированию доходов, полученных в 2009 году, и выполнения норм Закона о налоге с доходов физлиц в 2010 году допускается подача плательщиками налога с доходов физлиц (НДФЛ) деклараций по форме декларации о доходах согласно приложению 1 к Инструкции № 12.

Кроме того, в Письме № 29058/7/17-0217 ГНАУ предоставила информацию о формах расчета и перечне сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита согласно ст. 5 Закона о налоге с доходов физлиц, по результатам 2009 года.

В частности, доведены новые формы приложений к декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 2009 года, а именно:

- приложение 1 “Перечень сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита согласно статье 5 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”;

- приложение 2 “Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащей возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита”.

Налоговые органы на местах должны бесплатно обеспечивать налогоплательщиков бланками деклараций и указанными формами перечня сумм расходов и расчета сумм налога с доходов физических лиц.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в Закон о налоге с доходов физлиц внесены соответствующие изменения, которые следует учесть при проведении декларационной кампании в этом году за 2009 год.

Так, Законом № 1533 внесены изменения в пп. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов физлиц, согласно которым сумма задолженности плательщика налога, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, подлежит налогообложению. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок давности по закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашению налогового долга.

Следовательно до 1 апреля 2010 года физические лица - должники, у которых, начиная с 24.11.2009 г., истек срок исковой давности по их задолженности перед кредиторами, должны подать годовую налоговую декларацию в налоговый орган по своему местожительству, в которой должны отразить всю сумму такой задолженности.

Однако налог уплачивается только при условии, что сумма такой задолженности превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. То есть при декларировании доходов в виде задолженности за 2009 год не подлежит налогообложению сумма, не превышающая 334,5 грн: [669 (грн) х 50(%)].

Начиная с 24.11.2009 года предприятие-кредитор, у которого истек срок исковой давности по задолженности должников, должно сообщить в налоговый орган об этом факте (о сумме просроченной задолженности) в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода “14”.

Кроме того, Законом № 1533 также подтверждено право налогоплательщика на налоговый кредит по процентам, оплаченным банку за пользование ипотечным жилищным кредитом, в иностранной валюте, которым абзац первый п. 10.1 ст. 10 Закона о налоге с доходов физлиц, после слов “по ипотечным жилищным кредитам”, дополнен словами “предоставленным заемщику как в национальной, так и в иностранной валютах”.

Список использованных документов

Закон № 1533 - Закон Украины от 23.06.2009 г. № 1533-VI “О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса”

Закон № 1646 - Закон Украины от 20.10.2009 г. № 1646-VI “Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы”. Вступил в силу 04.11.2009 г. после опубликования в газете “Голос Украины” № 208

Закон о налоге с доходов физлиц - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”

Инструкция № 12 - Инструкция “О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью”, утвержденная приказом ГНАУ от 21.04.1993 г. № 12

Письмо № 160/6/17-0716 - Письмо ГНАУ от 14.01.2010 г. № 160/6/17-0716 “О рассмотрении письма [относительно права плательщиков налога с доходов физических лиц на применение в 2010 году налоговой социальной льготы]”

Письмо № 28800/7/17-0217 - Письмо ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217 “Об организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в 2009 году”

Письмо № 29058/7/17-0217 - Письмо ГНАУ от 29.12.2009 г. № 29058/7/17-0217 “О декларировании доходов за 2009 год”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 7 (737),
15 февраля 2010 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей