КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та інших
податків і зборів (обов'язкових платежів)
Коментар до наказу ДПА України від 24 грудня 2009 р. № 726
“Про внесення змін до Примірного порядку
проведення камеральної перевірки та здійснення
контролю за справлянням податку на прибуток,
затвердженого наказом ДПА України від 05.12.2008 р. № 761”
Наказом № 726 внесено зміни до Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток, затвердженого наказом ДПА України від 05.12.2008 р. № 761 (за текстом - Примірний порядок), з метою розширення здійснення контрольно-перевірочних заходів підрозділами адміністрування податку на прибуток.
Відповідно до пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (за текстом - Закон № 2181-III) камеральною-вважається перевірка, що проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.
Невиїзна документальна перевірка - це перевірка, що проводиться в приміщенні органу державної податкової служби на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), незалежно від способу їх подання (наказ ДПА України від 10.08.2005 р. № 327).
Відтепер проведення невиїзної документальної перевірки здійснюється з урахуванням деяких особливостей. Так, відповідно до пп. 2.1 розділу другого Примірного порядку перевірка податкової звітності з податку на прибуток проводитиметься в три етапи, а саме:
підготовчий - аналіз та узагальнення інформації про платника податку з внутрішніх (установчі документи, декларації та результати документальних перевірок тощо) та зовнішніх джерел про можливі ризики мінімізації податкових зобов'язань або ухилення від оподаткування тощо;
перевірочний - безпосереднє проведення камеральних або невиїзних документальних перевірок на підставі виявлених факторів ризику;
підсумковий - оформлення результатів проведених перевірок та (або) формування обгрунтованих висновків, передання їх до підрозділів податкового контролю юридичних осіб та податкової міліції.
За результатами опрацювання та аналізу податкової звітності з податку на прибуток платників податків поділяють на чотири категорії:
I категорія (сумлінний платник) - платник податку на прибуток, звітність якого не містить арифметичних помилок і в якого відсутній будь-який з факторів ризику, за якими проводиться відбір для невиїзної документальної (камеральної) перевірки податкової звітності з податку на прибуток (за текстом - фактори ризику).
До цієї категорії належать платники податку на прибуток, які сплачують податок у задекларованих обсягах і мають рівень податкової віддачі, що відповідає або є вищим за середньогалузевий;
II категорія (платник, який має резерви для збільшення бази оподаткування) - платник податку на прибуток, який має хоча б один із факторів ризику.
До зазначеної категорії належать суб'єкти господарювання, що здійснюють господарську діяльність, мають власні виробничі потужності, достатню кількість трудових ресурсів, але, використовуючи різноманітні схеми (у ланцюгах постачання та придбання товарів користуються послугами вигодотранспортуючих суб'єктів, мають опосередковані відносини з вигодоформуючими суб'єктами, виявленими при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів), допускають нижчий за середній по галузі рівень податкової віддачі, декларують від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки), здійснюють коригування (уточнення) раніше задекларованих показників тощо;
III категорія (платник з ознаками шахрайства) - платник податку на прибуток, який має не менше ніж 300 балів за факторами ризику.
До зазначеної категорії належать суб'єкти господарювання, що не мають власних виробничих фондів, достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення відповідного виду діяльності та, використовуючи схеми мінімізації (ухилення від оподаткування), декларують незначні обсяги чи відсутність податкових зобов'язань або від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки), відсутні за місцезнаходженням. Крім того, при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів виявлено вірогідність того, що платник є вигодотранспортуючим або вигодоформуючим суб'єктом;
IV категорія (нульовик) - платник податку, який не здійснює господарської діяльності та (або) подає декларацію з прочерками (нулями або незаповнену).
Проте якщо в інспекції наявна інформація про отримання доходів або здійснення діяльності, такий платник податку автоматично переводиться до III категорії.
Пунктом 2.13 розділу другого Примірного порядку встановлено, що згідно з підпунктами “б” та “в” пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181-III податковий орган за результатами проведеної перевірки самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника податку у разі:
якщо дані документальних перевірок (у тому числі невиїзних) результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;
якщо контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.
Штрафні санкції застосовуються залежно від типу проведеної перевірки відповідно до підпунктів 17.1.3, 17.1.4, 17.1.6, 17.1.7 та 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III та Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 17.03.2001 р. № 110.
До Примірного порядку внесено доповнення щодо перевірки бюджетоутворюючих платників податку.
Для цілей Примірного порядку бюджетоутворюючими вважаються платники податку, які у попередніх періодах забезпечували надходження податку на прибуток в обсягах не менше ніж 5% надходжень по органу державної податкової служби. Для СДПІ по роботі з ВПП (великі платники податків) усі платники податку, які перебувають на обліку, вважаються бюджетоутворюючими.
Невиїзна документальна (камеральна) перевірка бюджетоутворюючих платників податків, які у поточному звітному періоді зменшили суму нарахувань порівняно з попереднім звітним періодом або середньоквартальним нарахуванням з початку року, розпочинається працівниками підрозділу адміністрування податку на прибуток негайно після отримання податкової звітності з податку на прибуток від підрозділу інформатизації процесів оподаткування.
Під час невиїзної документальної (камеральної) перевірки податкової звітності з податку на прибуток працівниками підрозділів адміністрування податку на прибуток ретельно вивчаються дані звітності, визначається динаміка показників, що впливає на зменшення нарахування податкового зобов'язання, та вживаються відповідні заходи, а саме - платникам податків пропонується надати пояснення причин зниження нарахувань податку на прибуток та/або факторів, що вплинули на непропорційне зростання (зменшення) валових доходів, витрат, амортизації тощо.
Водночас податковим органом проводиться вивчення показників фінансової (у разі оприлюднення), іншої податкової звітності (з метою виявлення розбіжностей); відомостей про застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації (за наявності); інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами; відомостей про пов'язаних осіб та здійснення будь-яких операцій з ними, зміну власників або керівництва тощо. Джерелом такої інформації можуть бути матеріали інших підрозділів, інших органів ДПС, державних органів та відкритих джерел (ЗМІ, Інтернет тощо).
У випадку якщо аналіз податкової звітності та наявної інформації (документів) свідчить про недостовірність даних звітності з податку на прибуток, а платник податків не надасть пояснень на письмовий запит органу державної податкової служби (у зв'язку з чим самостійне проведення невиїзної документальної перевірки є неможливим), підрозділ адміністрування податку на прибуток готує висновок за формою, встановленою додатком 5 до Примірного порядку, щодо необхідності проведення підрозділом податкового контролю позапланової виїзної перевірки.
Валентин ЗАВГОРОДНЄВ,
начальник відділу методології
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 5 лютий 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)